Вопрос: Определением Конституционного Суда РФ N 129-О положение ст.349 НК РФ, допускающее обложение налогом с продаж операций по реализации товаров индивидуальным предпринимателям, признано неконституционным. Правомерны ли действия организации, которая при продаже товара индивидуальному предпринимателю за наличный расчет включает в цену товара налог с продаж?

Ответ: В соответствии со ст.349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом понятия "физическое лицо" и "индивидуальный предприниматель", сформулированные в ст.11 НК РФ, позволяют к физическим лицам относить как физических лиц, приобретающих товары (работы, услуги) для личного потребления, так и индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары (работы, услуги) для использования в предпринимательской деятельности.

При рассмотрении вопроса о конституционности ст.349 НК РФ Конституционный Суд РФ в п.1 мотивировочной части и в п.1 резолютивной части Определения от 14.01.2003 N 129-О указал, что данная норма не соответствует ч.1 ст.19, ст.57 Конституции РФ в части, допускающей обложение налогом с продаж операций по реализации индивидуальным предпринимателям товаров (работ, услуг), используемых в предпринимательской деятельности, поскольку содержит положение по существу такое же, как ранее признанное неконституционным в сохраняющем свою силу Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П, то есть ст.349 НК РФ ставит в неравное положение равных по гражданско-правовому статусу субъектов - индивидуальных предпринимателей и организации (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ).

Реализуя право на установление порядка, сроков и особенностей исполнения решения (п.12 ст.75 Федерального Конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации") в целях предотвращения возникновения негативных последствий для региональных и местных бюджетов в связи с немедленным исполнением решения, Конституционный Суд РФ определил, что ст.349 НК РФ в данной части утрачивает силу не позднее 1 января 2004 г. (п.3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 14.01.2003 N 129-О).

Из изложенного следует, что до 01.01.2004 реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет является объектом налогообложения по налогу с продаж. Также напоминаем о том, что в соответствии со ст.4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с 01.01.2004 гл.27 "Налог с продаж" НК РФ утрачивает силу в полном объеме.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.12.2003

————