"Налоги и налогообложение", 2005, N 2

РОЛЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ФОРМИРОВАНИИ

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Одной из важнейших проблем, сдерживающих развитие малого бизнеса, является высокий уровень и сложность системы налогообложения. Для ее решения и была введена гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (УСН). Ее суть заключается в замене ряда налогов уплатой единого налога (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН).

Налогоплательщики при переходе на УСН могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем, те, кто занимается несколькими видами деятельности, не могут применять разные объекты налогообложения по разным видам деятельности.

В случае если объектом налогообложения признаются доходы, сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от величины единого налога и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При выборе объектом налогообложения доходов, уменьшенных на сумму расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составляет менее 1% от общей величины доходов, то налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного периода. Также на расходы можно отнести полученный ранее убыток.

Использование УСН позволяет значительно упростить налоговый и бухгалтерский учет, снизить налоговое бремя.

В таблицах 1 и 2 приведен расчет формирования чистой прибыли и налоговой нагрузки при традиционной и упрощенной системах налогообложения. Анализ влияния системы налогообложения на финансовые результаты деятельности малого предприятия был проведен на примере организации розничной торговли.

Таблица 1

Расчет финансово-экономических показателей

при традиционной системе налогообложения

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |        Наименование показателя       |Значение показателя, руб.|
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Валовая выручка (без НДС)             |        8 721 264        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Покупная стоимость товара             |        6 708 864        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Валовая прибыль                       |        2 012 400        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Коммерческие расходы                  |          951 864        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Прибыль от продаж                     |        1 060 536        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Налог на имущество                    |            9 228        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Прибыль к налогообложению             |        1 051 308        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Налог на прибыль                      |          252 362        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Чистая прибыль                        |          799 148        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Уровень налоговой нагрузки            |                         |
   |— к валовой выручке                   |           4,30%         |
   |— к валовой прибыли                   |          18,70%         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

Таблица 2

Расчет финансово-экономических показателей

при упрощенной системе налогообложения

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |        Наименование показателя     |  Расчет налога по объекту |
   |                                    |      налогообложения      |
   |                                    +—————————————T—————————————+
   |                                    |   Доходы,   |    Доходы   |
   |                                    | уменьшенные |             |
   |                                    |  на расходы |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Доход                               |  10 465 516 |  10 465 516 |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Затраты                             |   8 982 032 |           0 |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Налоговая база                      |   1 483 484 |  10 465 516 |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Ставка налога                       |     15%     |      6%     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Сумма налога                        |     222 322 |     553 432 |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Сумма отчислений в бюджет и фонды   |     317 138 |     648 048 |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Чистая прибыль (убыток)             |   1 260 962 |     527 528 |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Уровень налоговой нагрузки          |             |             |
   |— к валовой выручке                 |     3%      |     6,2%    |
   |— к валовой прибыли                 |    15,7%    |    32,20%   |
   L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

Из таблиц 1 и 2 видно, что при ставках, установленных гл.26.2 НК РФ, расчет единого налога при УСН с дохода предприятия менее выгоден для предприятия. В то же время расчет единого налога при объекте налогообложения, рассчитываемого по размеру доходов, уменьшенных на величину расходов, показывает, что по сравнению с традиционной системой налогообложения эта система является наиболее выгодной для предприятия. Выполненные исследования показывают, что для малых предприятий переход на УСН является предпочтительным - это позволяет им дополнительно увеличить прибыль.

Л.С.Дехканбаева

Санкт-Петербургский государственный

университет водных коммуникаций

Подписано в печать

15.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——