 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Заполняем карточки учета ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд ("Российский налоговый курьер", 2005, N 5)
"Российский налоговый курьер", 2005, N 5
ЗАПОЛНЯЕМ КАРТОЧКИ УЧЕТА ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
Организации, являющиеся плательщиками ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязаны обеспечить индивидуальный учет выплат в пользу работников, а также начисленных по ним сумм обязательных платежей. Организовать такой учет можно, используя формы индивидуальных и сводных карточек, рекомендованных налоговой службой. В статье рассматривается порядок заполнения данных карточек организациями, применяющими общую систему налогообложения <1>.
————————————————————————————————
<1> О том, как заполнять индивидуальные и сводные карточки другим категориям налогоплательщиков, читайте в ближайших номерах журнала. - Прим. ред.
Формы карточек
Формы индивидуальных и сводных карточек учета единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ (далее - Приказ). Этим же Приказом определен Порядок заполнения карточек. Данные формы предназначены: - для индивидуального учета произведенных работникам выплат и вознаграждений, исчисленных по ним сумм ЕСН и страховых взносов в ПФР отдельно по каждому работнику;
- для сводного учета указанных сумм в целом по организации. Индивидуальный учет ведется в соответствии с п.4 ст.243 НК РФ. Так, налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм исчисленного по ним ЕСН, а также налоговых вычетов по каждому сотруднику, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для индивидуального учета предназначены две формы карточек. Это: - индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Она приведена в Приложении 1 к Приказу и применяется налогоплательщиками, использующими общий режим налогообложения; - индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Приложение 2 к Приказу). Ее используют налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения. Налогоплательщики, которые совмещают общую систему налогообложения и спецрежимы, применяют одновременно оба вида индивидуальных карточек. Кроме того, согласно Приложениям 1.1 и 2.1 к Приказу используются: - сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Эта карточка предназначена для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения; - сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эта форма - для тех, кто применяет спецрежимы. Обратите внимание: налогоплательщики обязательно должны вести индивидуальный учет. В то время как сводные карточки ФНС России рекомендует вести с целью автоматизированного формирования расчета по авансовым платежам (декларации) по ЕСН и страховым взносам. Приказ носит рекомендательный характер, поэтому организации могут вносить коррективы в предложенные формы: добавлять, объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности. Кроме того, любой налогоплательщик вправе разработать бланки карточек самостоятельно или воспользоваться теми, которые содержатся в бухгалтерской компьютерной программе.
Общие требования к заполнению карточек
В начале каждого года необходимо заводить новые индивидуальные карточки на предстоящий год. Если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то на новом месте ему заново оформляют индивидуальную карточку. При этом с прежнего места работы передается копия индивидуальной карточки данного работника. В приказе рекомендуется заверить копию подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, а также скрепить ее печатью организации. Однако порядок осуществления документооборота в организации, как правило, устанавливается локальным актом (например, приказом руководителя), который может содержать иные требования к подтверждению достоверности передаваемой информации. А если в течение налогового периода договор между организацией и работником расторгнут и через определенное время заключен новый? В таком случае налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку. В поле "N договора" такой индивидуальной карточки через запятую указываются номера договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде. При этом в карточке заполняются строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым или авторским договорами. Учет начисленных выплат, сумм ЕСН и страховых взносов ведется в табличной части карточек. Однако рекомендуемые формы карточек содержат еще и адресную часть. В адресной части индивидуальных карточек налогоплательщик указывает сведения о работнике, а в адресной части сводных карточек - сведения об организации.
Заполнение адресной части карточек
Адресная часть индивидуальной карточки содержит поля, в которых отражаются сведения о работнике - получателе дохода на основании представленных им документов. А именно: фамилия, имя, отчество работника; его ИНН; страховой номер; гражданство; паспортные данные; пол; дата рождения; адрес места жительства. Помимо этих сведений в адресной части карточек указываются: - должность сотрудника; - дата назначения на должность (или дата заключения договора); - вид и номер договора, который заключен с сотрудником. Если в течение налогового периода какие-либо сведения о сотруднике (например, его должность) изменились, их запись в индивидуальной карточке производится через запятую. В индивидуальную карточку работника-инвалида вносят информацию о группе инвалидности и реквизиты справки медико-социальной экспертизы. Адресная часть сводной карточки содержит всего три поля для отражения полного наименования налогоплательщика (с указанием организационно-правовой формы), его ИНН и КПП.
Правила заполнения табличной части карточек
Во всех карточках в табличной части в графе 1 построчно указаны наименования месяцев года: с января по декабрь. Сведения о суммах выплат в пользу физических лиц, исчисленного ЕСН (авансовых платежей по налогу) и пенсионных взносов вносятся ежемесячно в две строки: - за текущий календарный месяц налогового (отчетного) периода; - нарастающим итогом с начала года. В табличной части индивидуальных карточек заполняются строки только за те месяцы налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым или авторским договорами и получало по ним какие-либо выплаты. Если в течение налогового периода налогоплательщик на основании упомянутых договоров начислил в пользу физического лица выплаты и иные вознаграждения (даже если начисления были произведены в одном месяце), они, как и другие показатели индивидуальной карточки, должны быть отражены в строках "с начала года" начиная с месяца, в котором были начислены, и по декабрь включительно. Если выплат по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам в пользу физического лица не было, индивидуальная карточка на него не формируется, даже если такое лицо получало какие-либо доходы. Если же работник в течение налогового периода уволился (вышел на пенсию), то начиная с месяца, в котором выплаты больше не начислялись, индивидуальная карточка заполняется только по строкам "с начала года". В этих строках отражаются показатели, исчисленные с начала года по последний месяц начисления выплат работнику включительно. Таким образом, при увольнении работника в течение года данные о начисленных в его пользу выплатах, ЕСН и страховых взносах за месяцы работы в организации учитываются в составе показателей организации нарастающим итогом с начала года. Все показатели в индивидуальных и сводных карточках указываются в рублях и копейках в виде десятичной дроби. В конце периода эти значения округляются до целых рублей и переносятся в формы отчетности за отчетный (налоговый) период. Значения начисленных сумм ЕСН и пенсионных взносов должны соответствовать данным аналитического бухгалтерского учета. Во многих графах табличной части есть формулы, по которым нужно исчислить требуемую величину. Кроме того, в графах карточек есть ссылки на строки и графы расчетов и деклараций по ЕСН и по страховым взносам в ПФР. Рядом с такой аббревиатурой приводятся разделы и строки соответствующих деклараций (расчетов) для переноса значения из данной графы карточки в указанную строку декларации (расчета). Но поскольку формы расчета по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам в ПФР на 2005 г. будут меняться, ссылки на соответствующие строки и графы отчетных форм, приведенные в карточках, могут также измениться. Но в любом случае налогоплательщики вправе продолжать пользоваться рекомендованными формами карточек, самостоятельно внося в них необходимые изменения.
Заполнение карточек организациями, применяющими общую систему налогообложения
Таким организациям следует заполнять индивидуальные карточки согласно Приложению 1 и сводные карточки согласно Приложению 1.1. Порядок расчета ЕСН в карточках см. в табл. 1.
Таблица 1
Порядок расчета ЕСН в карточках
————T——————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
| N | Наименование операции | Отражение в карточках |
|п/п| +————————————T—————————————+
| | |индивидуаль—| сводная |
| | |ная | |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 1 |Вносятся сведения о начисленных выплатах, а также суммах, |Графы 2 — 6 |Графы 2 — 6 |
| |которые не включаются в налоговую базу (п.3 ст.236, | | |
| |ст.238, п.3 ст.245 НК РФ) | | |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 2 |Определяются налоговая база и ставка. Налоговая база |Графы 7 — 12|Графы 7 — 9 |
| |рассчитывается в соответствии со ст.237 НК РФ — без | |(без указания|
| |исключения льгот по ст.239 НК РФ | |ставок |
| | | |налога) |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 3 |Исчисляются суммы ЕСН по установленным в ст.241 НК РФ |Графы 13 — |Графы 10 — 13|
| |ставкам |16 | |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 4 |Начисляется сумма страховых взносов в ПФР согласно нормам |Графы 17 — |Графы 14 — 17|
| |Федерального закона от 15.12.2001 N 167—ФЗ |22 | |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 5 |Исчисляется сумма налоговых льгот в соответствии со ст.239|Графа 23 |Графа 18 |
| |НК РФ | | |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 6 |Исчисляется сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая|Графы 24 — |Графы 19 — 22|
| |уплате в связи с применением льгот на основании ст.239 |27 | |
| |НК РФ | | |
+———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
| 7 |Из исчисленных сумм налога (п.3 таблицы) вычитается сумма |Графы 28 — |Графы 23 — 26|
| |авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи |31 | |
| |с применением льгот согласно ст.239 НК РФ. Сумма ЕСН, | | |
| |подлежащая перечислению в федеральный бюджет, также | | |
| |уменьшается на сумму налогового вычета | | |
L———+——————————————————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————
В этой таблице дан общий принцип исчисления ЕСН в карточках. Рассмотрим подробно процедуру исчисления налога на основе Порядка заполнения карточек, приведенного в Приказе.
Заполнение индивидуальной карточки
Табличная часть индивидуальной карточки из Приложения 1 содержит 33 графы. В графе 2 отражается сумма всех выплат и вознаграждений, начисленных работнику за выполненные работы (оказанные услуги) согласно договору (трудовому, гражданско-правовому, авторскому). Выплаты могут осуществляться в денежной и натуральной форме. В указанные суммы включаются и пособия на цели государственного социального страхования, выплаченные в соответствии с действующим законодательством. При этом в графе 2 не учитываются выплаты: - по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права); - по договорам на передачу в пользование имущества (имущественных прав). Некоторые выплаты в пользу работников не включаются в налоговую базу по ЕСН и базу по страховым взносам. Эти выплаты, перечисленные в п.3 ст.236, ст.238, п.3 ст.245 НК РФ, отражаются в графах 3 - 6. При этом они по-разному учитываются при исчислении ЕСН в части сумм, зачисляемых в федеральный бюджет и внебюджетные фонды (см. табл. 2).
Таблица 2
Выплаты, не включаемые в налоговую базу по ЕСН
——————————————————————————————————————T——————————T———————————————————————————T——————————————¬
| Виды выплат | Норма | Не включаются в налоговую | Отражаются в |
| |Налогового| базу по ЕСН |индивидуальной|
| |кодекса РФ| | карточке |
+—————————————————————————————————————+——————————+———————————————————————————+——————————————+
|Выплаты и вознаграждения в пользу |Пункт 3 |В части налога, |В графе 3 |
|физических лиц, не отнесенные к |ст.236 |зачисляемого в федеральный | |
|расходам, уменьшающим налоговую базу | |бюджет, ФСС РФ, фонды | |
|по налогу на прибыль организаций и | |обязательного медицинского | |
|по НДФЛ, и которые в соответствии с | |страхования (далее — ОМС) | |
|гл.24 НК РФ не признаются объектом | | | |
|налогообложения | | | |
+—————————————————————————————————————+——————————+———————————————————————————+——————————————+
|Государственные пособия, |Пункт 1 |В части налога, |В графе 4 |
|установленные законодательством, |ст.238 |зачисляемого в федеральный | |
|компенсации, материальная помощь, | |бюджет, ФСС РФ, фонды ОМС | |
|выплачиваемая за счет бюджетных | | | |
|источников, другие выплаты, | | | |
|не облагаемые ЕСН | | | |
+—————————————————————————————————————+——————————+———————————————————————————+——————————————+
|Выплаты по гражданско—правовым и |Пункт 3 |Только в части налога, |В графе 5 |
|авторским договорам |ст.238 |зачисляемого в ФСС РФ | |
+—————————————————————————————————————+——————————+———————————————————————————+——————————————+
|Денежное содержание прокуроров, |Пункт 3 |Только в части налога, |В графе 6 |
|следователей, судей федеральных |ст.245 |зачисляемого в федеральный | |
|судов и мировых судей субъектов РФ | |бюджет | |
|<2> | | | |
L—————————————————————————————————————+——————————+———————————————————————————+———————————————
————————————————————————————————
<2> Пункты 1 и 3 ст.238 и п.3 ст.245 НК РФ изложены в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ.
На основании данных, указанных в графах 2 - 6 индивидуальной карточки, формируется показатель налоговой базы. В графе 7 определяется налоговая база для исчисления налога в федеральный бюджет: графа 2 - графа 3 - графа 4 - графа 6 = графа 7. В графе 9 рассчитывается налоговая база по налогу в ФСС РФ: графа 2 - графа 3 - графа 4 - графа 5 = графа 9. В графе 11 формируется налоговая база по налогу в фонды ОМС: графа 2 - графа 3 - графа 4 = графа 11. В графах 8, 10 и 12 проставляются ставки ЕСН по соответствующим фондам и федеральному бюджету. В графе 12 указывается консолидированная ставка в фонды ОМС. При этом графа 12 может быть разбита налогоплательщиком на две подграфы для проставления ставок налога отдельно в ФФОМС и ТФОМС. Если в отношении какого-либо физического лица регрессивные ставки не применяются, значение ставок налога в графах 8, 10 и 12 записывают только по строкам "с начала года". В графах 13 - 16 на основании данных о налоговой базе и ставках налога исчисляется сумма ЕСН (авансовых платежей по ЕСН). Расчет страховых взносов в ПФР осуществляется в графах 17 - 22 индивидуальной карточки. Обратите внимание: в отношении физических лиц, являющихся застрахованными лицами согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), база для начисления страховых взносов, отражаемая по графе 17, равна налоговой базе для исчисления ЕСН в федеральный бюджет, которая указана в графе 7 карточки. Графы 17 - 22 не заполняются, если индивидуальная карточка открыта на иностранное физическое лицо или лицо без гражданства, которые не застрахованы в целях применения Закона N 167-ФЗ. Дело в том, что на выплаты в пользу таких лиц пенсионные взносы не начисляются. В графах 18 и 19 даны тарифы страховых взносов согласно ст.22 Закона N 167-ФЗ с учетом переходных положений, изложенных в ст.33 этого Закона. В графах 20 - 22 на основании данных о базе и тарифов страховых взносов исчисляется сумма налогового вычета по ЕСН. Если организация осуществляет выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, то сумма налоговых льгот на основании ст.239 НК РФ отражается в графе 23. Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением этих льгот, определяется в графах 24 - 27. Расчет указанных сумм в части федерального бюджета производится следующим образом: графа 24 = графа 23 х 20% : 100% - графа 23 х 14% : 100%. В части ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС показатели граф 25, 26 и 27 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по графе 23, на ставки налога в соответствующий фонд. При этом применяются ставки налога применительно к налоговой базе на каждого работника, не превышающей 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года. Обратите внимание: указанные налоговые льготы не уменьшают показатель налоговой базы по ЕСН. Величину исчисленного налога (авансовых платежей) уменьшает сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением этих льгот. Кроме того, Закон N 167-ФЗ в отношении указанных выплат льготы не предусматривает. Поэтому на эти выплаты страховые взносы в ПФР начисляются в общеустановленном порядке <3>.
————————————————————————————————
<3> Подробно об особенностях исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР по работникам-инвалидам читайте в ближайших номерах журнала. - Прим. ред.
На последнем этапе заполнения индивидуальных карточек в графах 28 - 31 определяется сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН. При расчете этих показателей суммы исчисленного налога (авансовых платежей) уменьшаются на суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате на основании ст.239 НК РФ. То есть применяются формулы: графа 28 = графа 13 - графа 20 - графа 24; графа 29 = графа 14 - графа 25; графа 30 = графа 15 - графа 26; графа 31 = графа 16 - графа 27. При этом при расчете ЕСН в федеральный бюджет (графа 28) сумма налога уменьшается также на сумму налогового вычета, который отражен в графе 20 индивидуальной карточки. По графе 32 приводятся данные о сумме начисленных в отношении конкретного физического лица пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ. Суммы расходов на цели государственного социального страхования, которые ФСС РФ возмещает налогоплательщику, в индивидуальной карточке не указываются. Они отражаются только в сводной карточке. В графе 33 указываются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты физическим лицам, освобождаемым от уплаты налога во все фонды и федеральный бюджет. Основание - п.2 ст.245 НК РФ.
Заполнение сводной карточки
В табличной части сводной карточки 30 граф. Здесь налогоплательщик по строкам "за месяц" и "с начала года" суммирует данные первичного учета из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек. Правильность суммирования проверяется по приведенным в графах формулам. В графы 2 - 6 сводной карточки переносятся сведения из одноименных граф индивидуальной карточки: - общая сумма начисленных выплат и иных вознаграждений (графа 2); - выплаты, не включаемые в налоговую базу (графы 3 - 6). Налоговая база по ЕСН в целом по организации указывается в графах 7, 8 и 9 сводной карточки. При этом ставки налога в сводных карточках не отражаются. В графах 10 - 13 проставляются суммарные результаты расчетов исчисленных авансовых платежей по ЕСН. Они определяются сложением сумм исчисленных авансовых платежей по ЕСН по строкам "за месяц" и "с начала года" из всех индивидуальных карточек (по графам 13 - 16). Если у налогоплательщика нет сотрудников, по которым применяется регрессия, для проверки расчета сумм авансовых платежей применяется формула: графа 7 (8, 9) х ставка соответствующей доли налога. Эту формулу можно применять до тех пор, пока налоговая база по каждому сотруднику облагается по одинаковым ставкам без применения регрессии. База и сумма страховых взносов на ОПС переносятся в графы 14 - 17 сводной карточки из граф 17, 20, 21 и 22 индивидуальной карточки. Тарифы страховых взносов в сводной карточке не указываются. В графах 19 - 22 приводятся суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот согласно ст.239 НК РФ. Они рассчитываются путем умножения суммы налоговых льгот по ЕСН (графа 18) на размер максимальных ставок. Полученные значения должны быть равны результату суммирования показателей граф 24 - 27 всех индивидуальных карточек. Сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН рассчитывается в графах 23 - 26 сводной карточки по следующим формулам: графа 23 = графа 10 - графа 15 - графа 19; графа 24 = графа 11 - графа 20; графа 25 = графа 12 - графа 21; графа 26 = графа 13 - графа 22. Порядок расчета этих граф аналогичен тому, который используется в индивидуальных карточках. Кроме того, показатели этих граф должны быть равны сумме показателей соответствующих граф всех индивидуальных карточек. Сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ (графа 29), определяется с учетом показателей граф 27 и 28: графа 29 = графа 24 - графа 27 + графа 28. Графа 27 рассчитывается путем суммирования величин пособий за счет средств ФСС РФ, указанных в графе 32 всех индивидуальных карточек. В графе 28 указываются суммы возмещенных ФСС РФ страхователю расходов на цели государственного социального страхования. Если у налогоплательщика заполнена графа 33 в каких-либо индивидуальных карточках, то сумма этого показателя по таким карточкам отражается по графе 30 сводной карточки (выплаты в пользу физических лиц, освобождаемые от налогообложения на основании п.2 ст.245 НК РФ).
Заполнение карточек при использовании регрессивных ставок
С 1 января 2005 г. налогоплательщики имеют право применять регрессивную шкалу налогообложения, если величина налоговой базы по физическому лицу превысит 280 000 руб. Напомним, что Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ отменен п.2 ст.241 НК РФ, в котором содержалось ограничение на применение регрессивных ставок. Этим же Законом изменены ставки ЕСН, тарифы страховых взносов, а также увеличен порог регрессивной шкалы <4>.
————————————————————————————————
<4> Об изменениях в исчислении ЕСН и страховых взносов в ПФР читайте в статье "ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" // РНК, 2004, N 22. - Прим. ред.
Порядок заполнения индивидуальных и сводных карточек теми налогоплательщиками, которые применяют регрессивные ставки, имеет свои особенности.
Заполнение индивидуальных карточек
при использовании регрессивных ставок
Если к выплатам в пользу физического лица применяются регрессивные ставки, в индивидуальной карточке рекомендуется ввести дополнительные строки для распределения налоговой базы в соответствии со значениями шкалы регрессии. Эти строки вставляют после строки "с начала года" начиная с месяца, в котором произошло превышение установленного порога налоговой базы.
В дополнительных строках записывают данные по графам 7 - 31 индивидуальной карточки. В графах 2 - 6 и 32 показатели нарастающим итогом указывают только по строкам "с начала года" без распределения величин в дополнительных строках.
При этом в графах 8, 10, 12, 18 и 19 ставки налога и тариф страховых взносов в рублях и процентах приводятся в дополнительных строках, в которых распределяется налоговая база. В строках "за месяц" и "с начала года" эти ставки и тарифы не указываются.
Рассмотрим на примере порядок заполнения индивидуальной карточки (образец заполнения индивидуальной карточки см. на с. 44 - 45).
Пример 1. ООО "Прима" применяет общую систему налогообложения. А.М. Виноградов (1962 года рождения) работает по трудовому договору главным бухгалтером организации, налоговых льгот не имеет.
Ежемесячный оклад А.М. Виноградова составляет 80 000 руб. В феврале 2005 г. он одну неделю болел, и за фактически отработанное в этом месяце время ему было выплачено 60 000 руб. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 3000 руб.
Кроме того, предположим, что А.М. Виноградову в марте 2005 г. выплачена премия по итогам работы за 2004 г. - 15 000 руб. из нераспределенной прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль за 2004 г.
Допустим, в апреле 2005 г. А.М. Виноградов оформит рекламный стенд по договору гражданско-правового характера. Выплаты по этому договору - 10 000 руб.
Оформление индивидуальной карточки на А.М. Виноградова начинается с заполнения адресной части, в которой указываются персональные данные сотрудника. Так как работник не имеет инвалидности, то в соответствующих ячейках адресной части ставятся прочерки.
После этого заполняется табличная часть карточки, в которой рассчитываются суммы единого социального налога и страховых взносов в ПФР, начисленных с выплат в пользу А.М. Виноградова.
В январе - апреле 2005 г. А.М. Виноградову выплачено:
- январь - 80 000 руб. (ежемесячный оклад);
- февраль - 63 000 руб., в том числе: 60 000 руб. - зарплата за фактически отработанное время; 3000 руб. - оплата больничного листа;
- март - 95 000 руб., в том числе: 80 000 руб. - ежемесячный оклад; 15 000 руб. - премия за 2004 г.;
- апрель - 90 000 руб., в том числе: 80 000 руб. - ежемесячный оклад; 10 000 руб. - выплаты по гражданско-правовому договору.
Все эти суммы указываются в графах 2 - 5 индивидуальной карточки по строкам "за месяц" и "с начала года".
При этом пособие по временной нетрудоспособности в размере 3000 руб. отражается в графах 4 и 32, премия за 2004 г. (15 000 руб.) - в графе 3, выплаты по гражданско-правовому договору (10 000 руб.) - в графе 5.
Налоговая база по ЕСН показывается в графах 7, 9 и 11. За период с января по апрель 2005 г. ее величина в федеральный бюджет и фонды ОМС равна 310 000 руб., а в ФСС РФ - 300 000 руб. С апреля 2005 г. налоговая база в доле фонда соцстраха меньше, чем в федеральный бюджет и фонды ОМС на 10 000 руб., поскольку в нее не включены выплаты по договору гражданско-правового характера.
Поскольку налоговая база нарастающим итогом с начала года превысила 280 000 руб. в апреле 2005 г., то начиная с этого месяца единый социальный налог и страховые взносы исчисляются с применением регрессивной шкалы.
Для этих целей в индивидуальной карточке к строке "апрель - с начала года" вводятся дополнительные строки: "в т. ч. 280 000" и "свыше 280 000".
Ставка налога отражается в строках "с начала года" по месяцам январь - март 2005 г.
В апреле 2005 г., когда начинает применяться регрессивная шкала налогообложения, ставка указывается в двух строках:
- по строке "в т. ч. 280 000" - в абсолютной величине;
- по строке "свыше 280 000" - в процентах к налоговой базе.
На основании рассчитанных налоговых баз и ставок единого социального налога по федеральному бюджету и по каждому фонду в графах 13 - 16 определяется сумма исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу.
Авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет (графа 13) за 4 месяца 2005 г. равен 58 370 руб. (56 000 руб. + 30 000 руб. х 7,9%).
Тот же показатель составляет:
- 9180 руб. (8960 руб. + 20 000 руб. х 1,1%) - в ФСС РФ (графа 14);
- 2390 руб. (2240 руб. + 30 000 руб. х 0,5%) - в ФФОМС (графа 15);
- 5750 руб. (5600 руб. + 30 000 руб. х 0,5%) - в ТФОМС (графа 16).
База для начисления страховых взносов с выплат в пользу А.М. Виноградова равна налоговой базе для исчисления ЕСН в федеральный бюджет. То есть показатель графы 17 переносится из графы 7 той же карточки.
При исчислении страховых взносов в данном примере применяется регрессивная шкала. А.М. Виноградов относится к лицам старше 1966 года рождения, поэтому страховые взносы на ОПС целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для расчета этих взносов в апреле используется следующий тариф:
- с суммы 280 000 руб. страховой взнос составит 39 200 руб.;
- к сумме, которая превышает эту величину (30 000 руб.), применяется тариф 5,5%.
Этот тариф указывается по апрелю в двух строках: по строке "в т. ч. 280 000" и "свыше 280 000".
По месяцам январь - март 2005 г. тарифы указываются только в строках "с начала года".
Иначе говоря, применяется тот же принцип, что и при исчислении авансовых платежей по единому социальному налогу.
Налоговый вычет по ЕСН у А.М. Виноградова за январь - апрель 2005 г. составит:
39 200 руб. + 30 000 руб. х 5,5% = 40 850 руб.
На сумму налогового вычета уменьшается сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет:
58 370 руб. - 40 850 руб. = 17 520 руб.
Эта сумма отражается в графе 28 по строке "апрель - с начала года".
Так как А.М. Виноградов не имеет льгот по ЕСН, графы 23 - 27 индивидуальной карточки не заполняются. В результате сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (графы 29 - 31), равна показателям, рассчитанным в графах 14 - 16 карточки.
Обратите внимание: в отношении Фонда социального страхования РФ речь идет о начисленных суммах единого социального налога без уменьшения их на суммы произведенных расходов на цели социального страхования данного работника.
За 4 месяца 2005 г. сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН в ФСС РФ равна 9180 руб., в ФФОМС - 2390 руб., в ТФОМС - 5750 руб.
Заполняется налогоплательщиками, применяющими общепринятую систему налогообложения, а также налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ
ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО
ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
2005
(НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ---- ГОД
Виноградов
Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. ---------------
————
Алексей Михайлович
——————————————————————————————————————————————————————————————————
(указываются полностью)
770548345812 384567 548 94
ИНН ---------------------- Страховой номер "-------" "----" "----"
Россия
Гражданство ----------------------------------------------------
————
45 78
Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия ---
————
156 782 ОВД "Кузьминки" ЮВ УВД г. Москвы
номер --------- кем и когда выдан ------------------------------
————
м 25.02.1962
Пол ------ (м/ж) Дата рождения ----------------------- Адрес места
109377, г. Москва, 1-я Новокузьминская ул., д. 6, кв. 112
жительства -----------------------------------------------------
————
главный бухгалтерДолжность -------------------------------- Вид договора: трудовой,
————————
гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)
84-т
N договора ---------------- дата назначения на должность (или дата
24.11.1998
заключения договора) -------------------------------------------
————
- -
Наличие инвалидности ------------- справка: серия --------------
————
-
N --------------------------------------------------------------
————
(в рублях и копейках)
———————————————T———————————T————————————T———————————T———————————T———————————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Месяц, период |Начислено |Выплаты, не |Выплаты, не|Выплаты по |Суммы, не | Налоговая база и ставка по ЕСН |
| |выплат и |отнесенные к|подлежащие |договорам |включаемые | |
| |иных воз— |расходам, |налогообло—|гражданск.—|в налоговую| |
| |награжде— |уменьшающим |жению во |правового |базу для | |
| |ний по |налоговую |все фонды и|характера и|исчисления | |
| |трудовым, |базу по на— |федеральный|авторским |ЕСН в феде—| |
| |гражданск.—|логу на при—|бюджет |договорам, |ральный +————————————————————T———————————————————T———————————————————+
| |правов., |быль органи—|(п. 1, 2 |не облагае—|бюджет | в ФБ | в ФСС РФ | в фонды ОМС |
| |авторским |заций (вып— |ст. 238 НК |мые в ФСС |(п. 3 ст. | | | |
| |договорам —|латы, не |РФ) |РФ |245 НК РФ) +——————————T—————————+——————————T————————+——————————T————————+
| |ВСЕГО |уменьшающие | |(п. 3 ст. | |налоговая | ставка |налоговая | ставка |налоговая | ставка |
| | |налоговую | |238 НК РФ) | | база | | база | | база | |
| | |базу по на— | | | +——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| | |логу на до— | | | |(гр. 2 — | |(гр. 2 — | |(гр. 2 — | |
| | |ходы физи— | | | | гр. 3 — | | гр. 3 — | | гр. 3 — | |
| | |ческих лиц) | | | | гр. 4 — | | гр. 4 — | | гр. 4) | |
| | |(п. 3 ст. | | | | гр. 6) | | гр. 5) | | | |
| | |236) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | |дЕСН (рЕСН) |дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)| дЕСН | | дЕСН | | дЕСН | |
| | | р. 2 стр. | р. 2 стр. |р. 2 (стр. | р. 2 стр. |(рЕСН) р. | |(рЕСН) р. | |(рЕСН) р. | |
| | | 1000 гр. 3 |1100 гр. 3 |1100 гр. 4 |1300 гр. 3 | 2 стр. | | 2 стр. | | 2 стр. | |
| | | (4, 5, 6) | (4, 5, 6) |— стр. 1100| | 0100 — | | 0100 — | | 0100 — | |
| | | | | гр. 3) | |0140 гр. | |0140 гр. | |0140 гр. | |
| | | | | | | 3 | | 4 | | 5, 6 | |
+——————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+——————T———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
|январь|за | 80 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 80 000,00| | 80 000,00| | 80 000,00| |
| |месяц | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| |с | 80 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 80 000,00| 20,0% | 80 000,00| 3,2% | 80 000,00| 2,8% |
| |начала | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
|фев— |за | 63 000,00 | 0,00 | 3 000,00 | 0,00 | 0,00 | 60 000,00| | 60 000,00| | 60 000,00| |
|раль |месяц | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| |с |143 000,00 | 0,00 | 3 000,00 | 0,00 | 0,00 |140 000,00| 20,0% |140 000,00| 3,2% |140 000,00| 2,8% |
| |начала | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
|март |за | 95 000,00 | 15 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 80 000,00| | 80 000,00| | 80 000,00| |
| |месяц | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| |с |238 000,00 | 15 000,00 | 3 000,00 | 0,00 | 0,00 |220 000,00| 20,0% |220 000,00| 3,2% |220 000,00| 2,8% |
| |начала | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
|апрель|за | 90 000,00 | 0,00 | 0,00 | 10 000,00 | 0,00 | 90 000,00| | 80 000,00| | 90 000,00| |
| |месяц | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| |с |328 000,00 | 15 000,00 | 3 000,00 | 10 000,00 | 0,00 |310 000,00| |300 000,00| |310 000,00| |
| |начала | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| |в т.ч. | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |280 000,00|56 000,00|280 000,00|8 960,00|280 000,00|7 840,00|
| |280 000| | | | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+————————+
| |свыше | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 30 000,00| 7,9% | 20 000,00| 1,1% | 30 000,00| 1% |
| |280 000| | | | | | | | | | | |
L——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+————————+——————————+—————————
Лист 2
————————————————————————————————————————T——————————T———————————————————T—————————————————————————————T———————————¬
| Сумма исчисленного ЕСН (авансовых |База для | Тариф страховых |Начислено авансовых платежей |Сумма нало—|
| платежей по ЕСН) |начисле— | взносов | по страховым взносам на ОПС |говых льгот|
| |ния стра— | | (налоговый вычет по ЕСН) |по ЕСН (пп.|
| |ховых | | |1, 2 п. 1 |
| |взносов | | |ст. 239 НК |
| |на ОПС | | |РФ) |
+—————————T—————————T—————————T—————————+(гр. 7) +—————————T—————————+—————————T———————————————————+ |
| в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | |на стра— |на нако— | всего: | в том числе: | |
| | | | | |ховую |пительную|(гр. 21 ++—————————T—————————+ |
| | | | | |часть |часть | гр. 22) |страховая|накопи— | |
| | | | | |трудовой |трудовой | | часть |тельная | |
| | | | | |пенсии |пенсии | |трудовой |часть | |
| | | | | | | | | пенсии |трудовой | |
| | | | | | | | | |пенсии | |
| | | | | | | | | | | |
| дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН |дСВ (рСВ) | | |дСВ (рСВ)|дСВ (рСВ)| дСВ |дЕСН (рЕСН)|
|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|р. 2 стр. | | |р. 2 стр.|р. 2 стр.|(рСВ) р. | р. 2 стр. |
| 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 0100 — | | | 0200 — | 0300 — | 2 стр. |0400 — 0440|
| 0200 — | 0200 — | 0200 — | 0200 — |0140 гр. 6| | |0240 гр. |0340 гр. | 0400 — | гр. 3 (4, |
|0240 гр. |0240 гр. |0240 гр. |0240 гр. | | | | 6; | 6 |0440 гр. | 5, 6) |
| 3 | 4 | 5 | 6 | | | | дЕСН | | 6 | |
| | | | | | | |(рЕСН) р.| | | |
| | | | | | | | 2 стр. | | | |
| | | | | | | | 0300 — | | | |
| | | | | | | |0340 гр. | | | |
| | | | | | | | 3 | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|16 000,00|2 560,00 | 640,00| 1 600,00| 80 000,00| | |11 200,00|11 200,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|16 000,00|2 560,00 | 640,00| 1 600,00| 80 000,00| 14,0% | |11 200,00|11 200,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|12 000,00|1 920,00 | 480,00| 1 200,00| 60 000,00| | | 8 400,00| 8 400,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|28 000,00|4 480,00 | 1 120,00| 2 800,00|140 000,00| 14,0% | |19 600,00|19 600,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|16 000,00|2 560,00 | 640,00| 1 600,00| 80 000,00| | |11 200,00|11 200,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|44 000,00|7 040,00 | 1 760,00| 4 400,00|220 000,00| 14,0% | |30 800,00|30 800,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|14 370,00|2 140,00 | 630,00| 1 350,00| 90 000,00| | |10 050,00|10 050,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|58 370,00|9 180,00 | 2 390,00| 5 750,00|310 000,00| | |40 850,00|40 850,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|56 000,00|8 960,00 | 2 240,00| 5 600,00|280 000,00|39 200,00| |39 200,00|39 200,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 2 370,00| 220,00 | 150,00| 150,00| 30 000,00| 5,5% | | 1 650,00| 1 650,00| 0,00 | 0,00 |
L—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+————————————
Лист 3
————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————T——————————T——————————————————————————————¬
| Сумма авансовых платежей по ЕСН, | Начислено авансовых платежей по ЕСН |Начислено |Суммы денежного довольствия, |
| не подлежащая уплате в связи | | пособий |продовольственного и вещевого |
| с применением налоговых льгот | |(расходов)|обеспечения и иных выплат, фи—|
+—————————T—————————T—————————T—————————+—————————T—————————T—————————T—————————+ за счет |зических лиц, освобождаемых от|
| в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | средств |налогообложения на основании |
| | | | |(гр. 13 —|(гр. 14 —|(гр. 15 —|(гр. 16 —| ФСС РФ |п. 2 ст. 245 НК РФ |
| | | | |гр. 20 — | гр. 25) | гр. 26) | гр. 27) | | |
| | | | | гр. 24) | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН (рЕСН) |
|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.| (рЕСН) |р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)|
| 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. |р. 2 стр. | |
| 0500 — | 0500 — | 0500 — | 0500 — |0600 гр. |0600 гр. |0600 гр. |0600 гр. | 0700 — | |
|0540 гр. |0540 гр. |0540 гр. |0540 гр. | 3 | 4 | 5 | 6 |0740 гр. 4| |
| 3 | 4 | 5 | 6 | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 4 800,00| 2 560,00| 640,00| 1 600,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 4 800,00| 2 560,00| 640,00| 1 600,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 3 600,00| 1 920,00| 480,00| 1 200,00| 3 000,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 8 400,00| 4 480,00| 1 120,00| 2 800,00| 3 000,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 4 800,00| 2 560,00| 640,00| 1 600,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |13 200,00| 7 040,00| 1 760,00| 4 400,00| 3 000,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 4 320,00| 2 140,00| 630,00| 1 350,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |17 520,00| 9 180,00| 2 390,00| 5 750,00| 3 000,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |16 800,00| 8 960,00| 2 240,00| 5 600,00| 0,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 720,00| 220,00| 150,00| 150,00| 0,00 | 0,00 |
L—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————————————————————————
Заполнение сводной карточки
при использовании регрессивных ставок
Каждый месяц после заполнения индивидуальных карточек в автоматизированном режиме налогоплательщик может суммировать сведения, внесенные в соответствующие строки и графы, и полученные значения вносить в сводную карточку в целом по организации.
Если в организации есть физические лица, выплаты в пользу которых облагаются по регрессивным ставкам, то при заполнении сводной карточки надо разделить налоговую базу по интервалам шкалы регрессии и по этим интервалам рассчитать авансовые платежи по ЕСН.
Поясним сказанное на примере (образец заполнения сводной карточки см. на с. 48 - 49).
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в ООО "Прима" работают два сотрудника - П.И. Петухов, руководитель (1962 года рождения), и А.М. Виноградов, главный бухгалтер. При этом выплаты в пользу руководителя организации, а также суммы исчисленного ЕСН и страховых взносов идентичны данным по А.М. Виноградову.
Допустим, в марте 2005 г. ФСС РФ перечислит на счет страхователя 2000 руб. в качестве возмещения суммы превышения произведенных расходов на цели государственного социального страхования над суммой исчисленного ЕСН в этот фонд за декабрь 2004 г.
Общая сумма выплат в пользу сотрудников организации за январь - апрель 2005 г. - 668 000 руб. Эта сумма отражается в графе 2 карточки.
Выплаты согласно п.3 ст.236 НК РФ в размере 30 000 руб. включаются в графу 3 сводной карточки. Выплаты, не подлежащие налогообложению на основании п.1 ст.238 Кодекса, в размере 6000 руб. - в графу 4, а суммы по договорам гражданско-правового характера в размере 20 000 руб. - в графу 5.
Налоговая база составила:
- в федеральный бюджет и фонды ОМС - 620 000 руб.;
- в ФСС РФ - 600 000 руб., так как она не включает выплаты по гражданско-правовым договорам.
Начиная с апреля 2005 г. налоговая база по каждому сотруднику превысила 280 000 руб. Поэтому в карточке в апреле вводятся две дополнительные строки "в т. ч. 280 000" и "свыше 280 000". В графах 7 - 9 и 14 в этих строках база распределяется по указанным интервалам.
Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН рассчитывается в графах 10 - 13.
Авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет (графа 10) за 4 месяца 2005 г. рассчитывается как сумма показателя графы 13 двух индивидуальных карточек:
58 370 руб. х 2 = 116 740 руб.
Авансовые платежи за тот же период равны:
- в ФСС РФ (графа 11) - 18 360 руб. (9180 руб. х 2);
- в ФФОМС (графа 12) - 4780 руб. (2390 руб. х 2);
- в ТФОМС (графа 13) - 11 500 руб. (5750 руб. х 2).
Проверить правильность расчета этих сумм можно, используя сводные показатели налоговой базы и соответствующие ставки налога.
В федеральный бюджет авансовый платеж рассчитывается следующим образом:
56 000 руб. х 2 + 60 000 руб. х 7,9% = 116 740 руб.
Аналогично проверяется правильность рассчитанной суммы платежей в ФСС РФ, федеральный и территориальный фонды ОМС.
База для начисления страховых взносов на ОПС (графа 14) в целом по организации за 4 месяца 2005 г. равна:
310 000 руб. х 2 = 620 000 руб.
Так же как и налоговая база по ЕСН, указанная величина распределяется по интервалам "в т. ч. 280 000" и "свыше 280 000".
Авансовый платеж по страховым взносам на ОПС (графа 15) за 4 месяца 2005 г. составит:
40 850 руб. х 2 = 81 700 руб.
Правильность этой суммы можно определить, используя следующую формулу расчета:
39 200 руб. х 2 + 60 000 руб. х 5,5% = 81 700 руб.
Страховые взносы направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, поэтому показатели графы 16 равны суммам, отраженным в графе 15 сводной карточки.
Сумма начисленного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на величину рассчитанного в графе 15 налогового вычета. Полученная величина указывается по графе 23 карточки. За 4 месяца 2005 г. она составит:
116 740 руб. - 81 700 руб. = 35 040 руб.
Тот же показатель должен быть равен сумме показателей графы 28 индивидуальных карточек всех работников:
17 520 руб. х 2 = 35 040 руб.
В графах 24 - 26 начисленные авансовые платежи по ЕСН в ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования равны показателям соответствующих граф 11 - 13 сводной карточки. Это связано с тем, что организация не использует налоговые льготы согласно ст.239 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая начислению в ФСС РФ (графа 29), рассчитывается следующим образом:
графа 24 - графа 27 + графа 28 = графа 29.
В результате у ООО "Прима" показатель графы 29 нарастающим итогом с января по апрель 2005 г. равен:
18 360 руб. - 6000 руб. + 2000 руб. = 14 360 руб.
После того как заполнена сводная карточка в целом по организации, ее итоговые показатели переносятся в соответствующие ячейки расчета по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Заполняется налогоплательщиками, применяющими общепринятую систему налогообложения, а также налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе
СВОДНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ
НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ
НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
2005
(НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ---- ГОД ПО:
ООО "Прима"
Наименование налогоплательщика ---------------------------
————
(указывается полностью)
7701025340 770101001
ИНН ------------------------- КПП -----------------------
————
(в рублях и копейках)
———————————————T———————————T————————————T———————————T———————————T———————————T————————————————————————————————¬
|Месяц, период |Начислено |Выплаты, не |Выплаты, не|Выплаты по |Суммы, не | Налоговая база и ставка по ЕСН |
| |выплат и |отнесенные к|подлежащие |договорам |включаемые | |
| |иных воз— |расходам, |налогообло—|гражданск.—|в налоговую| |
| |награжде— |уменьшающим |жению во |правового |базу для | |
| |ний по |налоговую |все фонды и|характера и|исчисления | |
| |трудовым, |базу по на— |федеральный|авторским |ЕСН в феде—| |
| |гражданск.—|логу на при—|бюджет |договорам, |ральный | |
| |правов., |быль органи—|(п. 1, 2 |не облагае—|бюджет | |
| |авторским |заций (вып— |ст. 238 НК |мые в ФСС |(п. 3 ст. | |
| |договорам —|латы, не |РФ) |РФ |245 НК РФ) | |
| |ВСЕГО |уменьшающие | |(п. 3 ст. | | |
| | |налоговую | |238 НК РФ) | +——————————T——————————T——————————+
| | |базу по на— | | | | в ФБ | в ФСС РФ | в фонды |
| | |логу на до— | | | |(гр. 2 — |(гр. 2 — | ОМС |
| | |ходы физи— | | | | гр. 3 — | гр. 3 — |(гр. 2 — |
| | |ческих лиц) | | | | гр. 4 — | гр. 4 — | гр. 3 — |
| | |(п. 3 ст. | | | | гр. 6) | гр. 5) | гр. 4) |
| | |236) | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | |дЕСН (рЕСН) |дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)| дЕСН | дЕСН | дЕСН |
| | | р. 2 стр. | р. 2 стр. |р. 2 (стр. | р. 2 стр. |(рЕСН) р. |(рЕСН) р. |(рЕСН) р. |
| | | 1000 гр. 3 |1100 гр. 3 |1100 гр. 4 |1300 гр. 3 | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. |
| | | (4, 5, 6) | (4, 5, 6) |— стр. 1100| | 0100 — | 0100 — | 0100 — |
| | | | | гр. 3) | |0140 гр. |0140 гр. |0140 гр. |
| | | | | | | 3 | 4 | 5, 6 |
+——————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+——————T———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
|январь|за |160 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |160 000,00|160 000,00|160 000,00|
| |месяц | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| |с |160 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |160 000,00|160 000,00|160 000,00|
| |начала | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
|фев— |за |126 000,00 | 0,00 | 6 000,00 | 0,00 | 0,00 |120 000,00|120 000,00|120 000,00|
|раль |месяц | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| |с |286 000,00 | 0,00 | 6 000,00 | 0,00 | 0,00 |280 000,00|280 000,00|280 000,00|
| |начала | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
|март |за |190 000,00 | 30 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |160 000,00|160 000,00|160 000,00|
| |месяц | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| |с |476 000,00 | 30 000,00 | 6 000,00 | 0,00 | 0,00 |440 000,00|440 000,00|440 000,00|
| |начала | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
|апрель|за |180 000,00 | 0,00 | 0,00 | 20 000,00 | 0,00 |180 000,00|160 000,00|180 000,00|
| |месяц | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| |с |656 000,00 | 30 000,00 | 6 000,00 | 20 000,00 | 0,00 |620 000,00|600 000,00|620 000,00|
| |начала | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| |в т.ч. | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |560 000,00|560 000,00|560 000,00|
| |280 000| | | | | | | | |
+——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
| |свыше | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 60 000,00| 40 000,00| 60 000,00|
| |280 000| | | | | | | | |
L——————+———————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+———————————
Лист 2
—————————————————————————————————————————T——————————T—————————————————————————————T———————————¬
| Сумма исчисленных авансовых |База для |Начислено авансовых платежей |Сумма нало—|
| платежей по ЕСН |начисле— | по страховым взносам на ОПС |говых льгот|
| |ния стра— | (налоговый вычет по ЕСН) |по ЕСН (пп.|
| |ховых | |1, 2 п. 1 |
| |взносов | |ст. 239 НК |
| |на ОПС | |РФ) |
+——————————T—————————T—————————T—————————+ +—————————T———————————————————+ |
| в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | | всего: | в том числе: | |
| | | | | |(гр. 16 ++—————————T—————————+ |
| | | | | | гр. 17) |страховая|накопи— | |
| | | | | | | часть |тельная | |
| | | | | | |трудовой |часть | |
| | | | | | | пенсии |трудовой | |
| | | | | | | |пенсии | |
| | | | | | | | | |
| дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН |дСВ (рСВ) |дСВ (рСВ)|дСВ (рСВ)|дСВ (рСВ)|дЕСН (рЕСН)|
|(рЕСН) р. |(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|р. 2 стр. |р. 2 стр.|р. 2 стр.|р. 2 стр.| р. 2 стр. |
| 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 0100 — | 0200 — | 0300 — | 0400 — |0400 — 0440|
| 0200 — | 0200 — | 0200 — | 0200 — | 0140 гр. |0240 гр. |0340 гр. |0440 гр. | гр. 3 (4, |
| 0240 гр. |0240 гр. |0240 гр. |0240 гр. | 6 | 6; | 6 | 6 | 5, 6) |
| 3 | 4 | 5 | 6 | | дЕСН | | | |
| | | | | |(рЕСН) р.| | | |
| | | | | | 2 стр. | | | |
| | | | | | 0300 — | | | |
| | | | | |0340 гр. | | | |
| | | | | | 3 | | | |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 32 000,00| 5 120,00| 1 280,00| 3 200,00|160 000,00|22 400,00|22 400,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 32 000,00| 5 120,00| 1 280,00| 3 200,00|160 000,00|22 400,00|22 400,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 24 000,00| 3 840,00| 960,00| 2 400,00|120 000,00|16 800,00|16 800,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 56 000,00| 8 960,00| 2 240,00| 5 600,00|280 000,00|39 200,00|39 200,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 32 000,00| 5 120,00| 1 280,00| 3 200,00|160 000,00|22 400,00|22 400,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 88 000,00|14 080,00| 3 520,00| 8 800,00|440 000,00|61 600,00|61 600,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 28 740,00| 4 280,00| 1 260,00| 2 700,00|180 000,00|20 100,00|20 100,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|116 740,00|18 360,00| 4 780,00|11 500,00|620 000,00|81 700,00|81 700,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
|112 000,00|17 920,00| 4 480,00|11 200,00|560 000,00|78 400,00|78 400,00| 0,00 | 0,00 |
+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+———————————+
| 4 740,00| 440,00| 300,00| 300,00| 60 000,00| 3 300,00| 3 300,00| 0,00 | 0,00 |
L——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+————————————
Лист 3
————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————T——————————T—————————————T——————————T——————————————————————————————¬
| Сумма авансовых платежей по ЕСН, | Начислено авансовых платежей по ЕСН |Начислено |Перечислено | Подлежит |Суммы денежного довольствия, |
| не подлежащая уплате в связи | | пособий |исполнитель— |начислению|продовольственного и вещевого |
| с применением налоговых льгот | |(расходов)|ным органом | в ФСС РФ |обеспечения и иных выплат, фи—|
| | | за счет |ФСС РФ на |(гр. 24 — |зических лиц, освобождаемых от|
| | | средств |счет страхо— | гр. 27 + |налогообложения на основании |
| | | ФСС РФ |вателя в воз—| гр. 28) |п. 2 ст. 245 НК РФ |
+—————————T—————————T—————————T—————————+—————————T—————————T—————————T—————————+ |мещение рас— | | |
| в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | |ходов на цели| | |
| | | | |(гр. 10 —|(гр. 11 —|(гр. 12 —|(гр. 13 —| |государствен—| | |
| | | | |гр. 15 — | гр. 20) | гр. 21) | гр. 22) | |ного социаль—| | |
| | | | | гр. 19) | | | | |ного страхо— | | |
| | | | | | | | | |вания | | |
| | | | | | | | | | | | |
| дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН (рЕСН) |
|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.| (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) |р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)|
| 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. |р. 2 стр. | р. 2 стр. |р. 2 стр. | |
| 0500 — | 0500 — | 0500 — | 0500 — |0600 гр. |0600 гр. |0600 гр. |0600 гр. | 0700 — | 0800 — 0840 | 0900 — | |
|0540 гр. |0540 гр. |0540 гр. |0540 гр. | 3 | 4 | 5 | 6 |0740 гр. 4| гр. 4 |0740 гр. 4| |
| 3 | 4 | 4 | 6 | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 9 600,00| 5 120,00| 1 280,00| 3 200,00| 0,00 | 0,00 | 5 120,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 9 600,00| 5 120,00| 1 280,00| 3 200,00| 0,00 | 0,00 | 5 120,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 200,00| 3 840,00| 960,00| 2 400,00| 6 000,00 | 0,00 |—2 160,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |16 800,00| 8 960,00| 2 240,00| 5 600,00| 6 000,00 | 0,00 | 2 960,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 9 600,00| 5 120,00| 1 280,00| 3 200,00| 0,00 | 2 000,00 | 7 120,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |26 400,00|14 080,00| 3 520,00| 8 800,00| 6 000,00 | 2 000,00 |10 080,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 8 640,00| 4 280,00| 1 260,00| 2 700,00| 0,00 | 0,00 | 4 280,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |35 040,00|18 360,00| 4 780,00|11 500,00| 6 000,00 | 2 000,00 |14 360,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |33 600,00|17 920,00| 4 480,00|11 200,00| 0,00 | 0,00 |17 920,00 | 0,00 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 1 440,00| 440,00| 300,00| 300,00| 0,00 | 0,00 | 440,00 | 0,00 |
L—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+———————————————————————————————
О.С.Мальцева Аудитор Подписано в печать 15.02.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации