Вопрос: Организация просит разъяснить, начисляется ли ЕСН на суммы денежных средств, перечисляемые на благотворительные цели из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ установлено, что указанные в п.1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, не признаются объектом налогообложения произведенные работодателем в пользу других лиц выплаты денежных средств из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, поскольку указанные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Кроме того, выплаты в виде денежных средств, перечисляемые на благотворительные цели, не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации в соответствии с трудовым и гражданско-правовым договорами.

Учитывая изложенное, суммы денежных средств, перечисляемые на благотворительные цели из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, объектом налогообложения для исчисления ЕСН не являются.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.12.2003

————