"Новая бухгалтерия", N 3, 2005

ЗАПЛАТИЛ ПЕНЮ - СПИ СПОКОЙНО

При составлении налоговых деклараций организациями иногда допускаются ошибки. Обнаружив ошибку, организация обязана подать уточненную декларацию, заплатить недоимку и пеню. Как правильно рассчитать пени, вы узнаете из этой статьи.

Чаще всего ошибки обнаруживаются уже после того, как налоговая декларация подана. В этом случае необходимо представить уточненную налоговую декларацию. Об этом говорит ст.81 НК РФ.

Имейте в виду: декларация может быть подана не более чем за 3 года.

Например, если организация в 2005 г. обнаружила ошибку, допущенную в 2002 г., уточненную декларацию можно подать за период с 2002 по 2004 г.

Это связано с тем, что трехлетний срок является предельным для проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Такая позиция изложена Минфином России в Письмах от 15.07.2004 N 03-03-05/1/80 и от 24.08.2004 N 03-02-07/15.

Чтобы избежать штрафа, перед подачей уточненной декларации нужно уплатить недоимку и пеню. Расчет пени организация должна сделать самостоятельно. О том, как правильно это сделать, мы и расскажем.

Вот в какой ситуации оказался один из наших читателей.

Ситуация. Организация уплачивала НДС ежеквартально. Составляя налоговые декларации по НДС в 2002, 2003 и 2004 гг., организация в разделе "Налоговые вычеты" указывала суммы вычетов по полученным счетам-фактурам за приобретенный товар без учета даты его оплаты.

После того как обнаружилась эта ошибка, организацией были составлены уточненные декларации и уплачена сумма недоимки. Все уточненные декларации были поданы 20.09.2004 и одновременно уплачены суммы недоимки.

В таблице приведены данные по уточненным декларациям за период с 01.01.2002 по 20.09.2004.

     
   —————————————————————————T————————————————————T——————————————————¬
   |         Период         |   Недоимка, руб.   |  Переплата, руб. |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |I квартал 2002 г.       |      26 342—00     |                  |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |II квартал 2002 г.      |                    |     19 027—00    |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |III квартал 2002 г.     |         530—00     |                  |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |IV квартал 2002 г.      |      26 371—00     |                  |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |I квартал 2003 г.       |                    |     31 380—00    |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |II квартал 2003 г.      |                    |        724—00    |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |III квартал 2003 г.     |      14 794—00     |                  |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |IV квартал 2003 г.      |      38 670—00     |                  |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |I квартал 2004 г.       |       5 134—00     |                  |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |II квартал 2004 г.      |                    |     45 400—00    |
   +————————————————————————+————————————————————+——————————————————+
   |Итого:                  |     112 284—00     |     96 872—00    |
   L————————————————————————+————————————————————+———————————————————
   

Как же правильно рассчитать пеню?

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в этот период времени ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст.75 НК РФ).

В нашей ситуации пеню необходимо рассчитать за период начиная со срока уплаты НДС за I квартал 2002 г. по дату фактического погашения недоимки, т.е. по 20.09.2004.

Поскольку налоговым периодом для организации является квартал, пеня за неполную уплату налога начинает исчисляться с 21-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.5 ст.174 НК РФ).

Обратите внимание! В случаях когда срок уплаты налога попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.6.1 НК РФ).

Сначала мы сделаем расчет сумм пеней поквартально, а затем сложим полученные результаты.

Декларация за I квартал 2002 г.

По итогам I квартала у налогоплательщика образовалась недоимка в сумме 26 342 руб. На нее начисляется пеня со дня, следующего за днем окончания срока уплаты налога за I квартал 2002 г., по дату фактической уплаты налога за II квартал 2002 г.

Срок уплаты налога за I квартал 2002 г. истекает 20.04.2002. Однако это суббота. Поэтому в соответствии с правилами, изложенными выше, днем окончания срока уплаты налога считается ближайший рабочий день. Это понедельник 22.04.2002. Следовательно, пеня начисляется со следующего дня - 23.04.2002.

Срок уплаты налога за II квартал 2002 г. истекает 20.07.2002. И снова это суббота. Значит, днем окончания срока уплаты налога считается понедельник 22.07.2002. Этот день мы будем считать датой уплаты налога за II квартал 2002 г.

Таким образом, пеню нужно начислить с 23.04.2002 по 22.07.2002.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в этот период, составляла 23% (Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У).

Руководствуясь правилами, изложенными выше, нам необходимо умножить сумму недоимки на процентную ставку ЦБ РФ, деленную на 300, и затем умножить полученный результат на число дней просрочки уплаты налога в данном квартале.

Таким образом, сумма пени за этот период составит 1837 руб. 79 коп. (26 342 руб. х (23% : 300) х 91 день).

Декларация за II квартал 2002 г.

Уточненная декларация за II квартал 2002 г. выявила переплату налога в сумме 19 027 руб. Эта сумма зачитывается в счет погашения недоимки за I квартал 2002 г. (26 342 руб.). На разницу между суммой переплаты и суммой недоимки - 7315 руб. - начисляется пеня.

Поскольку окончание срока уплаты налога за II квартал 2002 г., как мы отметили выше, пришлось на субботу 20.07.2002, окончанием срока является понедельник 22.07.2002 и пеня начисляется с 23.07.2002 по 18.10.2002 (дата фактической уплаты налога за III квартал 2002 г.).

В данный период действовали различные ставки рефинансирования ЦБ РФ. Поэтому нам необходимо рассчитать сумму пеней сначала за период, когда действовала одна ставка рефинансирования, а затем за период с другой ставкой рефинансирования.

Ставка рефинансирования в период с 23.07.2002 по 06.08.2002 была 23% и сумма пени за этот период составит 84 руб. 12 коп. (7315 руб. х (23% : 300) х 15 дней).

Ставка рефинансирования в период с 07.08.2002 по 18.10.2002 понизилась и стала 21% (Телеграмма ЦБ РФ от 06.08.2002 N 1185-У).

Сумма пени за этот период составит 373 руб. 80 коп. (7315 руб. х (21% : 300) х 73 дня).

Общая сумма пеней за II квартал 2002 г. составит 457 руб. 92 коп.

Декларация за III квартал 2002 г.

За III квартал 2002 г. образовалась недоимка в сумме 530 руб. Поскольку предыдущая сумма недоимки 7315 руб. осталась полностью не погашенной, она суммируется с вновь возникшей недоимкой. Таким образом, общая сумма недоимки составляет 7845 руб.

Срок уплаты налога за III квартал 2002 г. истекает 20.10.2002. Это воскресенье. Поэтому днем окончания срока уплаты налога считается понедельник 21.10.2002.

Пеню нужно начислять с 22.10.2002 по 20.01.2003 (дата фактической уплаты налога за IV квартал 2002 г.).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ в период с 22.10.2002 по 20.01.2003 была 21%. Сумма пени составит 499 руб. 73 коп. (7845 руб. х (21% : 300) х 91 день).

Декларация за IV квартал 2002 г.

По итогам IV квартала 2002 г. недоимка составляет 26 371 руб. К ней мы должны прибавить непогашенную недоимку в сумме 7845 руб. Общая сумма недоимки составит 34 216 руб. Пеня на нее начисляется с 21.01.2003 по 18.04.2003 (дата фактической уплаты налога за I квартал 2003 г.).

В этот период ставка рефинансирования опять менялась.

За период с 21.01.2003 по 16.02.2003 действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ 21%.

Сумма пени за этот период составит 646 руб. 68 коп. (34 216 руб. х (21% : 300) х 27 дней).

А вот с 17.02.2003 ставка рефинансирования стала 18% (Телеграмма ЦБ РФ от 14.02.2003 N 1250-У).

Тогда за период с 17.02.2003 по 18.04.2003 сумма пени составит 1252 руб. 31 коп. (34 216 руб. х (18% : 300) х 61 день).

Общая сумма пеней за IV квартал 2002 г. составит 1898 руб. 99 коп.

Декларация за I квартал 2003 г.

По результатам I квартала 2003 г. получилась переплата в сумме 31 380 руб. Эта сумма зачитывается в счет погашения недоимки за предыдущие кварталы (34 216 руб.). На сумму разницы между переплатой и недоимкой - 2836 руб. - начисляется пеня.

Поскольку день окончания срока уплаты налога за I квартал 2003 г. (20.04.2003) снова пришелся на воскресенье, днем окончания срока считается понедельник 21.04.2003 и пеню следует исчислять с 22.04.2003. Дата фактической уплаты налога за II квартал 2003 г. - 18.07.2003.

В этот период снова менялась ставка рефинансирования.

В период с 22.04.2003 по 20.06.2003 ставка рефинансирования была 18%. Сумма пени за этот период составит 102 руб. 10 коп. (2836 руб. х (18% : 300) х 60 дней).

С 21.06.2003 ставка рефинансирования снизилась до 16% (Телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 N 1296-У).

За период с 21.06.2003 по 18.07.2003 сумма пени составит 42 руб. 35 коп. (2836 руб. х (16% : 300) х 28 дней).

Общая сумма пеней за I квартал 2003 г. составит 144 руб. 45 коп.

Декларация за II квартал 2003 г.

За II квартал 2003 г. снова получилась переплата - в сумме 724 руб. Эту сумму мы зачтем в счет погашения недоимки за предыдущие кварталы (2836 руб.) и на сумму разницы между переплатой и недоимкой - 2112 руб. - начислим пеню.

Крайний срок уплаты налога за II квартал 2003 г. (20.07.2003) снова совпал с воскресеньем. Поэтому он переносится на понедельник 21.07.2003, а пеня начисляется с 22.07.2003 по 20.10.2003 (дата фактической уплаты налога за III квартал 2003 г.).

Ставка рефинансирования в этот период не менялась и была 16%.

Сумма пеней за III квартал 2003 г. составит 102 руб. 50 коп.

(2112 руб. х (16% : 300) х 91 день).

Декларация за III квартал 2003 г.

По результатам III квартала 2003 г. образовалась недоимка в сумме 14 794 руб. К ней прибавляется не погашенная за предыдущие кварталы недоимка в сумме 2112 руб. Общая сумма недоимки - 16 906 руб. На нее начисляется пеня с 21.10.2003 по 20.01.2004 (дата фактической уплаты налога за IV квартал 2003 г.)

И опять не забудем, что ставка рефинансирования менялась.

С 21.10.2003 по 14.01.2004 ставка рефинансирования была 16%.

Сумма пеней за этот период составит 775 руб. 42 коп. (16 906 руб. х (16% : 300) х 86 дней).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ в период с 15.01.2004 по 20.01.2004 стала 14% (Телеграмма ЦБ РФ от 14.01.2004 N 1372-У).

Сумма пеней за этот период составит 47 руб. 34 коп. (16 906 руб. х (14% : 300) х 6 дней).

Общая сумма пеней за III квартал 2003 г. составит 822 руб. 76 коп.

Декларация за IV квартал 2003 г.

В IV квартале 2003 г. сумма недоимки составляет 38 670 руб. К ней прибавим не погашенную в предыдущие периоды недоимку в сумме 16 906 руб. Общая сумма недоимки будет 55 576 руб.

На нее начисляется пеня с 21.01.2004 по 20.04.2004 (дата фактической уплаты налога за I квартал 2004 г.).

Ставка рефинансирования в этот период была 14%.

Сумма пеней составит 2360 руб. 13 коп. (55 576 руб. х (14% : 300) х 91 день).

Декларация за I квартал 2004 г.

За I квартал 2004 г. сумма недоимки составила 5134 руб. К ней опять прибавляется не погашенная в предыдущие кварталы недоимка в сумме 55 576 руб. Общая сумма недоимки - 60 710 руб. На нее начисляется пеня с 21.04.2004 по 20.07.2004 (дата фактической уплаты налога за II квартал 2004 г.).

Снова не забудем про изменение ставки рефинансирования.

С 21.04.2004 по 14.06.2004 ставка рефинансирования была прежней - 14%.

Сумма пеней за этот период составит 1558 руб. 22 коп. (60 710 руб. х (14% : 300) х 55 дней).

Ставка рефинансирования с 15.06.2004 по 20.07.2004 составила 13% (Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У).

Сумма пеней за этот период составит 947 руб. 08 коп. (60 710 руб. х (13% : 300) х 36 дней).

Общая сумма пеней за I квартал 2004 г. составит 2505 руб. 30 коп.

Декларация за II квартал 2004 г.

По итогам II квартала 2004 г. получилась переплата в сумме 45 400 руб. Эту сумму зачтем в счет погашения недоимки за предыдущие кварталы (60 710 руб.). А на сумму разницы между переплатой и недоимкой - 15 310 руб. - начислим пеню с 21.07.2004 по 20.09.2004 (дата уплаты недоимки и представления уточненных налоговых деклараций).

Ставка рефинансирования в период с 21.07.2004 по 20.09.2004 была 13%.

Сумма пеней составит 411 руб. 33 коп. (15 310 руб. х (13%: 300) х 62 дня).

Теперь определим общую сумму пеней. Для этого сложим суммы пеней, полученные за период с I квартала 2002 г. по II квартал 2004 г. Получится сумма 11 040 руб. 90 коп.

Итак, общая сумма пеней, которую организация должна уплатить, - 11 040 руб. 90 коп.

Напоминаем: пеня может уплачиваться одновременно с основной суммой налога или после его уплаты.

Но если к моменту подачи уточненной декларации пеня не уплачена, то на организацию будет наложен штраф по ст.120 НК РФ.

С.Рогоцкая

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

15.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——