Вопрос: Организация, применяющая общеустановленную систему налогообложения, заключила договор займа с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Подлежит ли обложению единым налогом сумма займа в случае прекращения обязательства при присоединении организации-должника к организации-кредитору?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п.2 ст.58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Согласно п.1 ст.346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п.2 указанной статьи).

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ (ст.41 НК РФ).

Таким образом, при присоединении организации-должника к организации-кредитору обязательство должника перед кредитором прекращается. При этом не возникает объекта налогообложения по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения организацией-кредитором, поскольку возвращенная заемщиком сумма займа не является доходом заимодавца в виде экономической выгоды, полученной в денежной или натуральной форме и определяемой в соответствии с гл.23 и 25 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.12.2003

————