Вопрос: Организация является субъектом упрощенной системы налогообложения. Следует ли ей при реализации товаров выставлять покупателям, применяющим общеустановленную систему налогообложения, счета-фактуры с выделением сумм НДС?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Согласно п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п.3 указанной статьи).

Пунктом 5 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, из положений ст.168 НК РФ следует, что счета-фактуры составляются плательщиками НДС по операциям, подлежащим обложению НДС и не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), а также налогоплательщиками, освобождаемыми в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщиков НДС.

Учитывая то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, они не должны составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) покупателям, в том числе и при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, применяющим общеустановленную систему налогообложения.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.12.2003

————