"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 3

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ ПРИ РАСЧЕТАХ

С ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ было ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее по тексту - Соглашение), согласно которому НДС при торговле с предприятиями и организациями Республики Беларусь уплачивается по установленным (с учетом некоторых особенностей) гл. 21 НК РФ правилам.

Указанные правила предусматривают собой налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров по нулевой налоговой ставке, а при импорте (ввозе) товаров с территории Республики Беларусь необходимость уплаты НДС и иных косвенных налогов в российский бюджет.

При применении Соглашения необходимо учитывать, что в действующей редакции оно больше касается налогообложения стоимости перемещаемых товаров, под которыми понимается движимое и недвижимое имущество, включая транспортные средства, за исключением любых транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров, а также все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации. Что же касается выполняемых работ и оказываемых услуг, то согласно ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов по ним подлежит оформлению отдельным протоколом к нему. До введения в действие такого протокола должны применяться нормы законодательства каждого из государств.

Как указано в Письме ФНС России от 12 января 2005 г. N ММ-6-26/4, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь вступило в силу с 1 января 2005 г., а потому должно применяться в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2005 г.

Налогообложение при импорте товаров

Согласно п. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (является приложением к Соглашению, далее по тексту - Положение) взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны (России или Белоруссии) с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая тех из них, что применяют специальные режимы налогообложения.

При этом налоговая база по НДС определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку товаров (выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование); страховую сумму; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если такие расходы не были включены в цену сделки; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Налоговая база для обложения акцизами определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо же стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

Согласно п. 7 Положения не подлежат налогообложению косвенными налогами при ввозе:

- товары, перевозимые через территорию государств транзитом;

- товары, ввозимые с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;

- товары, которые в соответствии с законодательством государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию государства Стороны (в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию государств Сторон в соответствии с их законодательством осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, налог подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты).

Уплата налогов производится по налоговым ставкам, устанавливаемым законодательством государств. Исходя из указанных положений ввозимые на территорию Российской Федерации товары облагаются НДС по ставкам 10 или 18 процентов, определяемым согласно ст. 164 НК РФ. Налоговые ставки по акцизам определяются в соответствии со ст. 193 НК РФ.

Уплата налогов должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. К указанному сроку также должны быть представлены налоговые декларации с приложением к ним заявлений о ввозе товаров; выписки банка (ее копии), подтверждающей фактическую уплату налога по ввезенным товарам; договора (его копии), на основании которого ввезен товар; транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров. Кроме того, налогоплательщики Республики Беларусь представляют в свои налоговые органы счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации, а налогоплательщики Российской Федерации представляют в свои налоговые органы товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Учитывая, что Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 г., первый срок уплаты налогов, а также представления первых деклараций и иных документов устанавливается не позднее 20 февраля 2005 г. Форма налоговой декларации на момент написания данной публикации опубликована не была, но представляется, что до указанной даты она будет доведена до сведения налогоплательщиков.

В развитие указанных норм Положения Приказом Минфина России от 20 января 2005 г. N 3н утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах, а также на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае экспорта товаров в Республику Беларусь организация-экспортер вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с просьбой о проставлении отметок на счетах-фактурах, составленных для белорусских покупателей. При этом должны быть представлены заявление произвольной формы и сами счета-фактуры.

Проставление отметок осуществляется посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа "Зарегистрировано" с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью соответствующего должностного лица налогового органа.

В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь российская организация должна обратиться в налоговый орган с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Указанное заявление представляется по форме, утвержденной по согласованию налоговыми органами Российской Федерации и Республики Беларусь, в трех экземплярах в налоговый орган по месту учета организации одновременно с соответствующей налоговой декларацией и иными предусмотренными Положением документами.

Исходя из указанного положения, например, вычеты сумм входного НДС со стоимости товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, осуществляются в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Вычет производится после принятия товаров на учет и уплаты по ним сумм НДС в бюджет.

При налогообложении ввозимых с территории Республики Беларусь товаров необходимо также учитывать разъяснения, данные в Письме Федеральной таможенной службы от 27 января 2005 г. N 01-06/1958 "О взимании НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь".

В отношении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами.

В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из Российской Федерации и ввозимых с территории Республики Беларусь, действующий в настоящее время порядок предусматривает необходимость проведения таможенного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин и налогов таможенным органам.

Пример 1. В январе 2005 г. российская организация по заключенному с белорусским предприятием договору ввезла товаров, происходящих с территории Республики Беларусь, стоимость которых составила 500 000 руб. Расходы на доставку товаров по договору с белорусским предприятием составили 40 000 руб. и оплачены сверх стоимости товаров. Налогообложение товаров осуществляется по ставке 18 процентов.

Оплата стоимости товаров и расходов по их доставке осуществлена 17 января 2005 г.

7 февраля 2005 г. организация произвела уплату сумм НДС со стоимости ввезенных с территории товаров, а 14 февраля представила декларацию по указанным суммам налога.

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи:

дебет счета 41 "Товары" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 000 руб. - стоимость ввезенных с территории Республики Беларусь товаров;

дебет счета 41 "Товары" кредит счетов 60, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 40 000 руб. - расходы по доставке товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 97 200 руб. ((500 000 руб. + 40 000 руб.) x 18%) - НДС со стоимости товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 540 000 руб. - оплата стоимости товаров и расходов по их доставке;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 51 - 97 200 руб. - уплата сумм налога в бюджет;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - 97 200 руб. - приняты к вычету суммы НДС со стоимости приобретенных товаров.

Налогообложение при экспорте товаров

При экспорте (вывозе) товаров согласно п. 1 разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от акцизов.

Условием для применения нулевой ставки обложения НДС и (или) освобождения от акцизов является представление одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган по месту регистрации организации следующих документов: договора (его копии) о реализации товаров; выписки из банка (или ее копии) и иных документов, подтверждающих прекращение встречного обязательства покупателя экспортных товаров по оплате товаров; третьего экземпляра заявления о ввозе товаров, экспортированных с территории другого государства, с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов, а также копий транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемых товаров, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика.

Указанные документы должны быть представлены в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров, в противном случае организацией должны будут уплачены косвенные налоги также и со стоимости экспортированных товаров. Если соответствующие документы будут представлены по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (но не более 3 лет со дня возникновения обязательств по уплате косвенных налогов), уплаченные косвенные налоги подлежат возврату в установленном действующим законодательством порядке.

И.В.Самойлов

Подписано в печать

14.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——