"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 3

ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

(КОММЕНТАРИЙ К НОВЫМ ДОКУМЕНТАМ)

1. Письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. N 09-05-02/1740 "О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

Разъяснено, что применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является не правом, а обязанностью страхователей.

С 1 января 2005 г. налогоплательщики (страхователи) обязаны уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставкам (тарифам), установленным в зависимости от величины налоговой базы (базы) на каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 241 НК РФ, устанавливающий условия применения регрессивной шкалы, утратил силу в соответствии с пп. "б" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ).

2. Письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166.

Разъяснен порядок учета для целей налогообложения расходов по замене отдельных деталей компьютера.

Сообщается, что расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, при условии что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией (модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 НК РФ).

3. Письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217.

Письмо посвящено порядку оформления и исправления счетов-фактур.

Разъясняется, что счета-фактуры, заполненные частично на компьютере, частично от руки, но в которых последовательность расположения показателей соответствует утвержденной типовой форме счета-фактуры, не могут являться основанием для отказа принятия к вычету указанных в них сумм налога на добавленную стоимость.

Кроме того, сообщается, что в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок исправления вносятся продавцами в первоначально выставленные счета-фактуры. Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с указанием тех же реквизитов (номеров и дат), неправомерно.

4. Письмо ФНС России от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5 "По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа".

В Письме ФНС России со ссылкой на Письмо Минфина России от 20 мая 2004 г. N 04-02-03/91 сообщается, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случаях, когда налогоплательщик получает беспроцентный займ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" указанного НК РФ.

Однако гл. 25 НК РФ не дает оценки "экономической выгоды" за пользование беспроцентным займом, и, соответственно, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика.

5. Письмо ФНС России от 24 января 2005 г. N ММ-6-21/44 "О транспортном налоге".

Разъяснен порядок уплаты транспортного налога в случае утилизации транспортных средств.

Сообщается, что в случае утилизации (уничтожения) транспортного средства, т.е. его физической ликвидации как объекта, объект налогообложения транспортным налогом отсутствует. Основанием для налоговых органов и налогоплательщиков не начислять транспортный налог является документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства, выданный организацией, фактически осуществляющей данные действия.

6. Письмо ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок".

Федеральная налоговая служба сообщает.

Статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Кроме того, в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы.

Если же организация-продавец производит по окончании календарного года пересмотр суммы задолженности покупателя по рассматриваемому договору, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров, то такая скидка на основании ст. ст. 572 и 574 Гражданского кодекса Российской Федерации должна рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации сумма скидки не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

7. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

По заключению Минюста России документ в государственной регистрации не нуждается (Письмо Минюста России от 13 января 2005 г. N 01/80-ВЯ).

ФСС РФ утверждена форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Новая форма применяется начиная с отчета за I квартал 2005 г. Форма 4-ФСС РФ составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом в исполнительный орган Фонда по месту регистрации. Заполняется в рублях.

Постановление ФСС РФ от 1 декабря 2003 г. N 130 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)" признано утратившим силу.

8. Письмо Фонда социального страхования РФ от 12 января 2005 г. N 02-18/07-81 "Об исчислении пособий по беременности и родам".

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ) с 1 января 2005 г. пособие по беременности и родам должно выплачиваться в размере среднего заработка (дохода) за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа. Таким образом, с 1 января 2005 г. вводятся ограничения размера пособия по беременности и родам в зависимости от стажа работы, однако непосредственно в законе они не конкретизируются.

В связи с этим ФСС РФ сообщил, что согласно разъяснению Минздравсоцразвития России от 16 декабря 2004 г. N 1608-ВС до принятия соответствующих законодательных актов пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа с учетом установленного максимального размера пособия.

9. Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04 признано не соответствующим НК РФ и недействующим полностью Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками".

Организации, не финансируемые из федерального бюджета, нормы суточных устанавливают коллективным договором или локальным нормативным актом. Суточные, выплаченные в установленных пределах, налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Подписано в печать

14.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——