"Учет. Налоги. Право", 2005, N 6

ИДЕЯ ФИКС

В последнее время в суды хлынул поток заявлений от двух категорий индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Тех, которые являются пенсионерами, и тех, которые считаются предпринимателями только на бумаге, а деятельности не ведут. Эти лица оспаривают правомерность действий по взысканию с них страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Каковы их шансы на победу в споре с органами Пенсионного фонда?

Камень преткновения

Индивидуальные предприниматели сами обеспечивают себя пенсией и платят страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа (п.1 ст.28 и пп.2 п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Пенсионное законодательство обязывает платить фиксированные платежи любого предпринимателя. Никаких исключений из этого правила нет, в том числе ни для тех лиц, которые фактически не ведут предпринимательской деятельности, ни для предпринимателей, которые, вообще-то, уже являются пенсионерами и получают пенсию.

Но сами предприниматели считают, что отсутствие таких исключений неправомерно. При этом "формальные" предприниматели ссылаются на то, что законодатель нарушает основные начала законодательства о налогах и сборах (п.п.1 и 3 ст.3 НК РФ). Во-первых, по их мнению, нарушен принцип учета фактической способности к оплате налога. Во-вторых, нет экономического основания для взимания фиксированного платежа. Еще один их аргумент связан с Правилами исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148). В п.4 этих Правил указано, что, если предприниматель прекратит деятельность в установленном порядке до 31 декабря текущего года, фиксированный платеж будет уплачиваться только за период, пока лицо считалось частным предпринимателем. Эта норма рассматривается плательщиками взноса как основание неуплаты фиксированного платежа и в случае неосуществления ими предпринимательской деятельности.

Доводы предпринимателей-пенсионеров в том, что при выходе на пенсию уплата ими страховых взносов фактически утрачивает целевое предназначение - финансирование страховой и накопительной части их пенсии.

Налоги направо, платежи налево

Однако аргументы "формальных" предпринимателей не возымеют действия на судей, и вот почему. Во-первых, страховые взносы в ПФР не являются налогом, так как не соответствуют основным признакам этого обязательного платежа. Ведь налог - это индивидуально безвозмездный платеж, взимается он в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. А страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. То есть основное различие этих двух обязательных платежей в том, что налог предполагает безвозмездность, а фиксированный платеж возвращается именно тому плательщику, который его внес, в виде пенсии. Такую позицию высказал КС РФ в Определении от 04.03.2004 N 49-О. Значит, если страховые взносы в ПФР не относятся к налоговым платежам, то к ним нельзя применить принципы налогообложения, сформулированные в ст.3 НК РФ. Поэтому индивидуальным предпринимателям необходимо руководствоваться только нормами пенсионного законодательства, которые не устанавливают каких-либо исключений по уплате фиксированного платежа в отношении предпринимателей, в силу тех или иных причин не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

По нашему мнению, то, что страховые взносы являются возмездными, свидетельствует об отсутствии нарушения прав и интересов предпринимателя. Что касается ссылки на п.4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов, то под "прекращением деятельности страхователей" здесь необходимо понимать утрату статуса индивидуального предпринимателя в установленном порядке. То есть исключение предпринимателя из соответствующего реестра, а не фактическое прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем.

Пенсионер работает на себя

Что касается аргументов предпринимателей-пенсионеров, то их выводы также не соответствуют действующему пенсионному (страховому) законодательству. Дело в том, что предприниматели-пенсионеры не учитывают право на получение страховой и накопительной части пенсии. Ведь с момента назначения трудовой пенсии лицу, ранее зарегистрированному в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, страховые взносы продолжают учитываться на его индивидуальном лицевом счете. И в случае их уплаты размер пенсии меняется. Этот вывод следует из совместного толкования положений федеральных законов о трудовых пенсиях в РФ и об обязательном пенсионном страховании.

Поэтому исполнение обязанности по уплате фиксированного платежа индивидуальными предпринимателями-пенсионерами не нарушает их прав в сфере пенсионных отношений.

Кроме того, на наш взгляд, освобождение предпринимателей-пенсионеров от уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа может привести к нарушению принципа равенства хозяйствующих субъектов. Ведь такое освобождение позволит пенсионерам иметь определенные конкурентные преимущества по сравнению с другими участниками предпринимательских отношений.

Таким образом, страховые взносы в виде фиксированного платежа должны уплачиваться предпринимателями-пенсионерами в общеустановленном порядке.

Последняя надежда

В заключение же заметим, что столь актуальные для определенной части предпринимателей вопросы уже были предметом рассмотрения ВАС РФ в Информационном письме от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" (п.п.4 и 6 Письма). И тогда Высший Арбитражный Суд признал законной уплату страховых взносов "формальными" предпринимателями и предпринимателями-пенсионерами. Это практически исключает положительный исход дела при обжаловании в арбитражном суде действий органов ПФР по взысканию неуплаченных сумм страховых взносов и соответствующих пеней. Но окончательную точку в этом споре ставить пока рано. Ведь свою позицию по этому вопросу еще не высказал Конституционный Суд. А Конституционному Суду вполне по силам изменить практику в пользу предпринимателей.

В.В.Брызгалин

Директор

Агентства правовой безопасности

"Налоговый щит"

Подписано в печать

11.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——