"Учет. Налоги. Право", 2005, N 6

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПОСОБИЕ ЗА СЧЕТ ФИРМЫ

"Прелести" нового порядка выплат пособия по временной нетрудоспособности уже испытали на себе многие. Больше всего вопросов вызывает необходимость уплаты налога на доходы физических лиц и ЕСН с пособий сотрудникам за первые два дня болезни. Ведь его теперь должен выплачивать работодатель за свой счет. Мы выяснили позицию Минфина и ФНС России по этому вопросу.

Болезнь - в доход

Начнем с налога на доходы физических лиц. Пункт 1 ст.217 Налогового кодекса освобождает от НДФЛ все виды пособий, установленных законодательством, кроме пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком. Таким образом, оплату больничного листа за счет государства включают в доход работника. Но теперь пособие за два первых дня болезни работодатель выплачивает сотруднику из собственных средств. По мнению специалистов налоговой службы, эту сумму также следует включать в доход работника и облагать НДФЛ.

Такую позицию корреспонденту "УНП" высказали сотрудники Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России. Источник, за счет которого осуществляется выплата работнику, в данном случае не имеет значения. Пособие как было, так и осталось государственным. Поэтому не важно, за чей счет оно выплачено. Сумму пособия в полном объеме нужно облагать НДФЛ.

ЕСН не облагать

Перейдем к единому социальному налогу. Суммы, не облагаемые ЕСН, поименованы в п.1 ст.238 НК РФ. В их число входят государственные пособия, в том числе и пособие по временной нетрудоспособности. Таким образом, компенсации за счет средств Фонда социального страхования ЕСН не облагают.

Однако два дня болезни работнику оплачивает не государство, а работодатель из собственных средств. И на сумму произведенных расходов он вправе уменьшить доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ). А выплаты организации в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам, уменьшающие базу по налогу на прибыль, облагают единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ).

Исходя из этого, можно сделать ошибочный вывод. Если фирма из собственных средств выплачивает сотруднику пособие за первые дни нетрудоспособности, то тут без ЕСН не обойтись. В действительности это не так. Начислять единый социальный налог на сумму компенсации от работодателя не следует, поскольку выплата не связана с исполнением работником своих трудовых обязанностей, то есть выполнением работ и оказанием услуг.

Также, несмотря на то что пособие по временной нетрудоспособности частично выплачивает организация, оно относится к тем выплатам, которые гарантированы государством. Поэтому ЕСН на них начислять не надо. Такую позицию разделяют и специалисты Минфина России <*>. Не нужно также на сумму выплат начислять и взносы на страхование от несчастных случаев (п.2 Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "Горячую линию" с Л.А. Котовой, заместителем начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, на с. 5 этого номера.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——