Вопрос: Организация приобрела комплектующие материалы, которые оказались бракованными. Следует ли восстановить принятые к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке указанных материалов, в случае их списания?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также в ряде других случаев, поименованных в названном пункте.

Пунктом 3 ст.170 НК РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п.2 названной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, в п.2 ст.170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, при которых предусматривается восстановление ранее предъявленных к вычету сумм НДС. Восстановление сумм налога в случае возникновения потерь, связанных с приобретением бракованной продукции, НК РФ не предусмотрено. В связи с этим в случае, если суммы НДС по приобретенным материалам были приняты к вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ, указанные суммы восстановлению к уплате в бюджет не подлежат.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.12.2003

————