Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие единого налога на вмененный доход, а также деятельность, подлежащую налогообложению в соответствии с общеустановленной системой. Разъясните, что следует включать в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения ст.145 НК РФ.

Ответ: В соответствии с п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно п.1 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Пунктом 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст.ст.147 и 148 НК РФ). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

Кроме того, при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ, а также операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Таким образом, организация, осуществляющая наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязана вести раздельный учет хозяйственных операций в отношении указанных видов предпринимательской деятельности.

В целях применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145 НК РФ при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в отношении деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, организации следует иметь в виду, что в ее состав наряду с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. В сумму выручки для указанных целей не включаются суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ, а также операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.12.2003

————