"Учет. Налоги. Право", 2005, N 6

НАЛОГ НА СРОК СТРОИТЕЛЬСТВА

(Комментарий к Письму ФНС России

от 27.01.2005 N ММ-6-21/63 "О земельном налоге")

Быстрее построишь - меньше будет ставка земельного налога. К такой фразе можно свести смысл Письма ФНС России от 27.01.2005 N ММ-6-21/63. Этим документом налоговая служба довела до сведения налогоплательщиков позицию Минфина России (Письмо от 14.01.2005 N 03-06-02-02/01) об изменениях в порядке налогообложения земельных участков (Федеральный закон от 20.08.2004 N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю"). Увеличение ставок налога действует только в отношении земельных участков, приобретенных физическими и юридическими лицами для жилищного строительства с 1 января 2005 г. А если организация приобрела землю до этой даты, она платит земельный налог по-старому.

Ставки изменены, но не для всех

Изменения, внесенные Федеральным законом от 20.08.2004 N 116-ФЗ, не затронули порядок расчета налога с земельных участков, приобретенных организациями для строительства жилья до 1 января 2005 г. Юридические лица исчисляют земельный налог исходя из ставок, установленных администрациями городов и поселков, вплоть до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости. После того как организация зарегистрирует право собственности на построенный объект, она будет платить налог как за земли, занятые жилым фондом.

В отношении физических лиц, осуществляющих индивидуальное жилищное строительство, установлена пониженная ставка земельного налога. Она составляет 3 процента от ставок, определенных для земель городов и поселков городского типа (ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 116-ФЗ). Причем такой порядок исчисления гражданами земельного налога распространяется на правоотношения с 1 января 2000 г. и действует до получения права собственности на построенные объекты недвижимости. А с этого года, как отмечают чиновники, земли, приобретенные физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, облагаются налогом по полной ставке.

Сроки поджимают

Авторы Письма обращают внимание, что в отношении земельных участков, приобретенных гражданами и организациями для жилищного строительства, включая индивидуальное, с 1 января 2005 г. установлен свой порядок налогообложения. И зависит он от того, насколько затянется строительство.

Так, физические лица, возводящие на земельных участках жилые строения, платят земельный налог по однократной ставке. Но только в том случае, если период проектирования и строительства объекта составляет не более десяти лет. При превышении этого срока ставка налога увеличивается в два раза, и гражданин уплачивает налог в этом размере до момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

Что касается юридических лиц, которые приобрели земельные участки для жилищного строительства, то в течение трех лет срока проектирования и строительства они платят земельный налог в двукратном размере от полной налоговой ставки, установленной в городах и поселках городского типа. А если налогоплательщик не уложится в отведенный трехлетний срок, тогда в последующие годы, вплоть до государственной регистрации объекта недвижимости, налог с него взимается в четырехкратном размере.

Таким образом, налицо стремление законодателей свести к минимуму сроки строительства жилых домов. Об этом свидетельствует и тот факт, что если организация уложится в трехлетний срок, то часть земельного налога она сможет вернуть.

Перерасчет и возврат

Если налогоплательщик за три года завершит проектирование и строительство объекта недвижимости, то сумму земельного налога, превышающую однократную ставку, он может зачесть или вернуть (ч.10 ст.8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю").

Также зачесть или вернуть переплаченный налог могут граждане, заплатившие с 1 января 2000 г. земельный налог за участки, занятые недостроенным жильем, по полной ставке, а не в размере 3 процентов от нее. Однако, согласно ст.17 Закона N 1738-1, пересчитать и возместить излишне уплаченные суммы налога налоговые органы смогут только за три предшествующих года, то есть за период с 2002 по 2004 г. И для зачета, и для возврата необходимо направить заявление в налоговую инспекцию (п.п.4, 7 ст.78 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——