"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАГРАНИЧНЫХ КОМАНДИРОВОК

В БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В прошлом номере журнала мы рассказали о том, как отражать расходы и расчеты по загранкомандировкам в бухгалтерском учете и правильно начислять все налоги, привели основные бухгалтерские проводки по учету загранкомандировок в бюджетных учреждениях и некоммерческих организациях, на примере рассмотрели, как отражать операции по загранкомандировкам в некоммерческих медицинских организациях. В этой статье рассмотрим тот же пример, но для бюджетного учреждения.

Примечание. С 1 января 2005 г. введена новая Инструкция от 26.08.2004 N 70н по бюджетному учету. Поскольку с 1 октября 2005 г. Инструкция от 30.12.1999 N 107н будет отменена, то отчетность должна быть сопоставима старого и нового Плана счетов, в статье дана аналогия записей двух действующих Планов счетов. (Для самопроверки!)

Пример. Государственная бюджетная стоматологическая поликлиника направляет своего врача-стоматолога Иванову В.П. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на стажировку во Францию сроком с 17 по 28 января 2005 г. Предположим, что авиабилеты были приобретены поликлиникой за 6000 руб. по безналичному расчету 13 января 2005 г. (вылет из Москвы в Париж вечером 14 января, возвращение в Москву утром 29 января).

Перед направлением Ивановой В.П. в командировку ей должны быть выданы:

- авиабилеты;

- суточные в размере 65 евро за каждые сутки нахождения за рубежом (т.е. за 15 суток с 14 по 28 января включительно на сумму 65 х 15 = 975 евро), а также суточные в рублях в размере 100 руб. за тот день, когда она возвращается в Москву;

- деньги на оплату проживания в гостинице, ориентировочная стоимость которого составляет 150 евро в сутки за 15 суток (с 14 по 28 января), на общую сумму 150 х 15 = 2250 евро (в пределах нормы, составляющей до 185 евро в сутки).

Предположим, что наличные деньги в сумме 975 + 2250 = 3225 евро были получены с валютного счета в кассу и выданы под отчет 14 января 2005 г., когда курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 37,10 руб. за евро.

Авансовый отчет был сдан и утвержден 31 января 2005 г. в сумме 6100 руб. и 2925 евро (фактическая стоимость проживания составила 130 евро в сутки, т.е. 130 х 15 = 1950 евро), неиспользованная наличная валюта была сдана в кассу, а из кассы - в банк в тот же день. Курс евро 31 января 2005 г. был установлен ЦБ РФ на уровне 36,90 руб. за евро.

Бухгалтер стоматологической поликлиники отразит операции следующими записями:

13 января 2005 г.

Дебет 020105510 "Поступления денежных документов" (Дебет субсчета 132)

Кредит 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг" (Кредит субсчета 178)

6000 руб. - получены авиабилеты;

Дебет 030203830 "Уменьшение кредиторской задолженности оплате транспортных услуг" (Дебет субсчета 178)

Кредит 020101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" (Кредит субсчета 111)

6000 руб. - оплачены авиабилеты;

14 января 2005 г.

Дебет 020104510 "Поступления в кассу" (Дебет субсчета 120)

Кредит 020107610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" (Кредит субсчета 118)

3225 евро / 119 647,50 руб. (3225 х 37,10) - получена наличная валюта на загранкомандировку стоматолога, в том числе суточные 975 евро, проживание - 2250 евро;

Дебет 020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" в части суточных (код ЭКР 221)

Дебет 020811560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" в части проживания (код ЭКР 226), (Дебет субсчета 160)

Кредит 020104610 "Выбытия из кассы" (Кредит субсчета 120)

3225 евро / 119 647,50 руб. (3225 х 37,10) - выдана валюта под отчет, оформляется один расходный ордер и расшифровывается:

975 евро / 36 172,50 руб. (975 х 37,10) в части суточных;

2250 евро / 83 475 руб. (2250 х 37,10) в части проживания;

Дебет 020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" в части выдачи суточных (Дебет субсчета 160)

Кредит 020104610 "Выбытия из кассы" (Кредит субсчета 120)

100 руб. - выданы суточные в рублях под отчет;

Дебет 020803560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных расходов" (Дебет субсчета 160)

Кредит 020105610 "Выбытия денежных документов" (Кредит субсчета 132)

6000 руб. - выданы авиабилеты подотчет;

31 января 2005 г.

Дебет 210604340 в многографной карточке с расшифровкой кодов по ЭКР (Дебет субсчета 220)

Кредит 020801660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" (Кредит субсчета 160)

975 евро / 35 977,50 руб. (975 х 36,90) руб. - списаны расходы по загранкомандировке в евро по пересчету в рублях и 100 руб. в части суточных расходов (код по ЭКР 211)

Кредит 020803560 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" (Кредит субсчета 160)

6000 руб. - списаны расходы по проезду по загранкомандировке в рублях (код по ЭКР 222);

Дебет 210604340 в многографной карточке с расшифровкой кодов по ЭКР (Дебет субсчета 220)

Кредит 020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" (Кредит субсчета 160)

1950 евро / 71 955 руб. (1950 х 36,90) - списаны фактические расходы по проживанию в загранкомандировке в валюте (код по ЭКР 226);

Дебет 020104510 "Поступления в кассу" (Дебет субсчета 120)

Кредит 020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" (Кредит субсчета 160)

300 евро (3225 - 2925) / 11 070 руб. (300 х 36,90) - сдана неиспользованная наличная валюта в кассу;

Дебет 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" (Дебет субсчета 118)

Кредит 020104610 "Выбытия из кассы" (Кредит субсчета 120)

300 евро (3225 - 2925) / 11 070 руб. (300 х 36,90) - сдана неиспользованная наличная валюта из кассы на валютный счет;

Дебет 040101171 "Доходы от переоценки активов" (Дебет субсчета 410)

Кредит 020801660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" (Кредит субсчета 160)

975 евро / 195 руб. - 975 х (37,10 - 36,90) = 195 руб. в части суточных;

Кредит 020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" (Кредит субсчета 160)

1950 евро / 390 руб. - 1950 х (37,10 - 36,90) = 390 руб.

300 евро - 300 х (37,10 - 36,90) = 60 руб. в части проживания;

Всего: 645 руб. (3225 х (37,10 - 36,90) = 119 647,50 - 107 932,50 - 11 070) - списана курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом.

В настоящее время Минфином России готовятся поправки в Инструкцию от 26.08.2004 N 70н и если у вас имеются предложения по внесению изменений, просьба передавать их в методологические советы, созданные при каждом министерстве, ведомстве, агентстве, которому вы подчиняетесь. Также можно высылать свои предложения в адрес издательства "Советник бухгалтера".

Л.П.Воробьева

Директор

Государственного научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита,

главный редактор издательства

"Советник бухгалтера"

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——