"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 2

ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, вводится в действие с 1 января 2005 г.

Переход на новую Инструкцию по бюджетному учету осуществляется в течение 9 месяцев - до 1 октября 2005 г.; конкретная дата перехода зависит от организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений.

В целях соблюдения требования сопоставимости данных за 2005 г. при составлении отчетности следует исходить из того, что входящие остатки на 1 января 2005 г. и все операции, совершаемые в 2005 г., учитываются по новым правилам бюджетного учета. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость отражения в учете всех операций, осуществленных бюджетным учреждением в 2005 г., в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету.

В связи с изложенным в качестве даты перехода на новый План счетов бюджетного учета принимается 1 января 2005 г. независимо от того, когда бюджетные учреждения примут непосредственное решение о переходе.

1 этап. Входящие остатки на начало года (на 01.01.2005) должны быть отражены в учете согласно новым требованиям Инструкции по бюджетному учету.

2 этап. Определены особенности отражения операций с учетом новых принципов, разработаны основные элементы учетной политики в целях единообразия учета, составления отчетности и уплаты налогов.

Для определения входящих остатков следует провести анализ

по определению соответствия старого и нового Плана счетов

     
   ————————————————————————————T————————T—————————————————————————T———————————¬
   |   Наименование субсчета   | Номер  |   Наименование счета    |Номер счета|
   |   по Инструкции N 107н    |субсчета|   по Инструкции N 70н   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |             1             |   2    |            3            |     4     |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Здания                     |  010   |Жилые помещения          | 010101000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Нежилые помещения        | 010102000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Сооружения                 |  011   |Сооружения               | 010103000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Передаточные устройства    |  012   |Машины и оборудование    | 010104000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Машины и оборудование      |  013   |Машины и оборудование    | 010104000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Транспортные средства      |  015   |Транспортные средства    | 010105000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Инструменты,               |  016   |Производственный и       | 010106000 |
   |производственный (включая  |        |хозяйственный инвентарь  |           |
   |принадлежности) и          |        |                         |           |
   |хозяйственный инвентарь    |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Рабочий и продуктивный скот|  017   |Прочие основные средства | 010110000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Библиотечный фонд          |  018   |Библиотечный фонд        | 010107000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Прочие основные средства   |  019   |Прочие основные средства | 010110000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Износ основных средств     |  020   |Амортизация жилых        | 010401000 |
   |                           |        |помещений                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Амортизация нежилых      | 010402000 |
   |                           |        |помещений                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Амортизация сооружений   | 010403000 |
   |                           |        |помещений                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Амортизация машин и      | 010404000 |
   |                           |        |оборудования помещений   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Амортизация транспортных | 010405000 |
   |                           |        |средств                  |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Амортизация              | 010406000 |
   |                           |        |производственного и      |           |
   |                           |        |хозяйственного инвентаря |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Амортизация              | 010407000 |
   |                           |        |нематериальных активов   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Нематериальные активы      |  031   |Нематериальные активы    | 010301000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Строительные материалы для |  041   |Строительные материалы   | 010504000 |
   |капитального строительства |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Материалы длительного      |  043   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |использования для научных  |        |запасы                   |           |
   |исследований и на          |        |                         |           |
   |лабораторном испытании     |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Молодняк и животные на     |  050   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |откорме                    |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Материалы для учебных,     |  060   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |научных и других целей     |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Продукты питания           |  061   |Продукты питания         | 010502000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Медикаменты и перевязочные |  062   |Медикаменты              | 010501000 |
   |средства                   |        |и перевязочные средства  |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Хозяйственные материалы и  |  063   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |канцелярские принадлежности|        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Топливо, горючие           |  064   |Горюче—смазочные         | 010503000 |
   |и смазочные материалы      |        |материалы                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Специальные материалы      |  065   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |                           |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Тара                       |  066   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |                           |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Прочие материалы           |  067   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |                           |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Материалы в пути           |  068   |Материалы в пути         | 010703000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Запасные части к машинам   |  069   |Прочие материальные      | 010505000 |
   |и оборудованию             |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Малоценные предметы        |  070   |Производственный         | 010106000 |
   |на складе                  |        |и хозяйственный инвентарь|           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Прочие основные средства | 010110000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Прочие материальные      | 010505000 |
   |                           |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Малоценные предметы        |  071   |Производственный         | 010106000 |
   |в эксплуатации             |        |и хозяйственный инвентарь|           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Прочие основные средства | 010110000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Прочие материальные      | 010505000 |
   |                           |        |запасы                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Белье, постельные          |  072   |Мягкий инвентарь         | 010108000 |
   |принадлежности, одежда     |        |                         |           |
   |и обувь на складе          |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Белье, постельные          |  073   |Мягкий инвентарь         | 010108000 |
   |принадлежности, одежда     |        |                         |           |
   |и обувь в эксплуатации     |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Готовая продукция          |  080   |Готовая продукция        | 010506000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства федерального      |  090   |                         |           |
   |бюджета для перевода       |        |                         |           |
   |подведомственным           |        |                         |           |
   |учреждениям, находящимся   |        |                         |           |
   |в ведении главного         |        |                         |           |
   |распорядителя              |        |                         |           |
   |(распорядителя), и на      |        |                         |           |
   |другие мероприятия         |        |                         |           |
   |(счет работает только по   |        |                         |           |
   |кредиту — в части кассовых |        |                         |           |
   |расходов)                  |        |                         |           |
   | — для бюджетных           |        |Расчеты по платежам из   | 130405000 |
   |учреждений, обслуживающихся|        |бюджета с органами,      |           |
   |в органах казначейства;    |        |организующими исполнение |           |
   |                           |        |бюджетов                 |           |
   | — для бюджетных           |        |Денежные средства        | 120101000 |
   |учреждений, не             |        |учреждения на банковских |           |
   |обслуживающихся в органах  |        |счетах                   |           |
   |казначейства               |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства федерального      |  091   |                         |           |
   |бюджета на расходы         |        |                         |           |
   |учреждения                 |        |                         |           |
   |Дебет счета                |        |Расчеты по поступлениям  | 121002000 |
   |                           |        |в бюджет с органами,     |           |
   |                           |        |организующими исполнение |           |
   |                           |        |бюджетов                 |           |
   |Кредит счета               |        |Расчеты по платежам из   | 130405000 |
   |                           |        |бюджета с органами,      |           |
   |                           |        |организующими исполнение |           |
   |                           |        |бюджетов                 |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Целевые средства           |  110   |Денежные средства        | 320101000 |
   |и безвозмездные поступления|        |учреждения на банковских |           |
   |                           |        |счетах                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства, полученные       |  111   |Денежные средства        | 220101000 |
   |от предпринимательской     |        |учреждения на банковских |           |
   |деятельности               |        |счетах                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства, поступившие      |  114   |Денежные средства        | 020102000 |
   |во временное распоряжение  |        |учреждения во временном  |           |
   |учреждения                 |        |распоряжении             |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства, полученные       |  115   |Денежные средства        | 320101000 |
   |от государственных         |        |учреждения на банковских |           |
   |внебюджетных фондов        |        |счетах                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства в иностранной     |  118   |Денежные средства        | 020107000 |
   |валюте                     |        |учреждения в иностранной |           |
   |                           |        |валюте                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Касса                      |  120   |Касса                    | 020104000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Денежные документы         |  132   |Денежные документы       | 020105000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства в пути            |  133   |Денежные средства        | 020103000 |
   |                           |        |учреждения в пути        |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по финансированию  |  140   |Счет не работает         |           |
   |из бюджетов на расходы     |        |                         |           |
   |учреждения и другие        |        |                         |           |
   |мероприятия                |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по дополнительным  |  141   |Счет не применяется      |           |
   |источникам бюджетного      |        |                         |           |
   |финансирования             |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по финансированию  |  143   |Счет не применяется      |           |
   |из бюджета на капитальное  |        |                         |           |
   |строительство              |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с покупателями и   |  153   |Расчеты с дебиторами     | 020503000 |
   |заказчиками за выполненные |        |по доходам от рыночных   |           |
   |работы и оказанные услуги  |        |продаж товаров, работ,   |           |
   |                           |        |услуг                    |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по авансам         |  155   |Расчеты с дебиторами     | 020503000 |
   |полученным                 |        |по доходам от рыночных   |           |
   |                           |        |продаж товаров, работ,   |           |
   |                           |        |услуг                    |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с исполнителями за |  156   |Расчеты с поставщиками,  | 030207000 |
   |выполненные работы         |        |подрядчиками по оплате   |           |
   |                           |        |прочих услуг             |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по авансам выданным|  157   |Расчеты по выданным      | 020600000 |
   |                           |        |авансам                  |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с подотчетными     |  160   |Расчеты с подотчетными   | 020800000 |
   |лицами                     |        |лицами                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по недостачам      |  170   |Расчеты по недостачам    | 020900000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Налог на добавленную       |  171   |Расчеты по НДС по        | 021001000 |
   |стоимость по приобретенным |        |приобретенным            |           |
   |материальным ценностям,    |        |материальным ценностям,  |           |
   |работам и услугам          |        |работам, услугам         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по специальным     |  172   |Расчеты по специальным   | 020503000 |
   |платежам                   |        |видам платежей           |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по платежам        |  173   |Расчеты по платежам      | 030300000 |
   |в бюджет                   |        |в бюджеты                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по средствам,      |  174   |Расчеты по средствам,    | 030401000 |
   |поступившим во временное   |        |полученным во временное  |           |
   |распоряжение учреждения    |        |распоряжение             |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по прочим средствам|  175   |Расчеты с дебиторами по  | 020502000 |
   |на содержание учреждения   |        |доходам от собственности |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Расчеты с дебиторами по  | 020503000 |
   |                           |        |доходам от рыночных      |           |
   |                           |        |продаж товаров, работ,   |           |
   |                           |        |услуг                    |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с депонентами      |  177   |Расчеты с депонентами    | 030402000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с прочими          |  178   |                         |           |
   |дебиторами и кредиторами   |        |                         |           |
   |Дебет счета                |        |Расчеты по выданным      | 020600000 |
   |                           |        |авансам                  |           |
   |Кредит счета               |        |Расчеты с поставщиками и |           |
   |                           |        |подрядчиками:            |           |
   |                           |        |— по оплате услуг связи  | 030202000 |
   |                           |        |— по оплате транспортных | 030203000 |
   |                           |        |услуг                    |           |
   |                           |        |— по оплате коммунальных | 030204000 |
   |                           |        |услуг                    |           |
   |                           |        |— по оплате арендной     | 030205000 |
   |                           |        |платы за пользование     |           |
   |                           |        |имуществом               |           |
   |                           |        |— по оплате услуг по     | 030206000 |
   |                           |        |содержанию имущества     |           |
   |                           |        |— по оплате прочих услуг | 030207000 |
   |                           |        |— по прочим расходам     | 030216000 |
   |                           |        |— по приобретению        | 030217000 |
   |                           |        |основных средств         |           |
   |                           |        |— по приобретению        | 030218000 |
   |                           |        |нематериальных активов   |           |
   |                           |        |— по приобретению        | 030219000 |
   |                           |        |непроизводственных       |           |
   |                           |        |активов                  |           |
   |                           |        |— по приобретению        | 030220000 |
   |                           |        |материальных запасов     |           |
   |                           |        |— по приобретению        | 030223000 |
   |                           |        |денежных документов      |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по оплате труда    |  180   |Расчеты по оплате труда  | 030201000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Расчеты с поставщиками   | 030207000 |
   |                           |        |и подрядчиками по оплате |           |
   |                           |        |прочих услуг             |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Расчеты по социальному   | 030213000 |
   |                           |        |страхованию населения    |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты со стипендиатами   |  181   |Расчеты по прочим        | 030216000 |
   |                           |        |расходам                 |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с работниками по   |  183   |Расчеты по удержаниям    | 030403000 |
   |безналичным перечислениям  |        |из заработной платы      |           |
   |на счета по вкладам        |        |                         |           |
   |в кредитные организации    |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с работниками по   |  184   |Расчеты по удержаниям    | 030403000 |
   |безналичным перечислениям  |        |из заработной платы      |           |
   |взносов по договорам       |        |                         |           |
   |добровольного страхования  |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с членами          |  185   |Расчеты по удержаниям    | 030403000 |
   |профсоюзов по безналичным  |        |из заработной платы      |           |
   |перечислениям сумм членских|        |                         |           |
   |профсоюзных взносов        |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты по исполнительным  |  187   |Расчеты по удержаниям    | 030403000 |
   |и другим документам, прочие|        |из заработной платы      |           |
   |расчеты                    |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с Фондом           |  193   |Расчеты по единому       | 030302000 |
   |социального страхования    |        |социальному налогу       |           |
   |Российской Федерации       |        |и страховым взносам на   |           |
   |                           |        |обязательное пенсионное  |           |
   |                           |        |страхование в Российской |           |
   |                           |        |Федерации                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Расчеты по обязательному | 030306000 |
   |                           |        |социальному страхованию  |           |
   |                           |        |от несчастных случаев на |           |
   |                           |        |производстве и           |           |
   |                           |        |профессиональных         |           |
   |                           |        |заболеваний              |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с Фондом           |  194   |Расчеты по единому       | 030302000 |
   |обязательного медицинского |        |социальному налогу       |           |
   |страхования Российской     |        |и страховым взносам на   |           |
   |Федерации                  |        |обязательное пенсионное  |           |
   |                           |        |страхование в Российской |           |
   |                           |        |Федерации                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расчеты с Пенсионным фондом|  198   |Расчеты по единому       | 030302000 |
   |Российской Федерации       |        |социальному налогу       |           |
   |                           |        |и страховым взносам на   |           |
   |                           |        |обязательное пенсионное  |           |
   |                           |        |страхование в Российской |           |
   |                           |        |Федерации                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы по бюджету         |  200   |Расходы учреждения       | 140101200 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы за счет            |  201   |Расходы учреждения       | 140101200 |
   |дополнительных источников  |        |                         |           |
   |бюджетного финансирования  |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы по бюджету на      |  203   |Капитальные вложения     | 110601000 |
   |капитальное строительство  |        |в основные средства      |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы к распределению    |  210   |Расходы учреждения       | 010604000 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы по                 |  220   |Изготовление материалов, | 210604000 |
   |предпринимательской        |        |готовой продукции (работ,|           |
   |деятельности               |        |услуг)                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Расходы учреждения       | 240101200 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы по изготовлению и  |  222   |Изготовление материалов, | 210604000 |
   |переработке материалов     |        |готовой продукции (работ,|           |
   |                           |        |услуг)                   |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы за счет средств,   |  223   |Финансовый результат     | 240103000 |
   |формируемых из прибыли     |        |прошлых отчетных периодов|           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы на капитальное     |  224   |Капитальные вложения     | 210601000 |
   |строительство за счет      |        |в нефинансовые активы    |           |
   |средств на содержание      |        |(сальдо переносится)     |           |
   |и развитие материально—    |        |                         |           |
   |технической базы           |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы по целевым         |  225   |Расходы учреждения       | 340101200 |
   |средствам на содержание    |        |                         |           |
   |учреждения и другие        |        |                         |           |
   |мероприятия                |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы за счет средств    |  227   |Расходы учреждения       | 240101200 |
   |родителей на содержание    |        |                         |           |
   |детского учреждения        |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Расходы за счет средств,   |  228   |Расходы учреждения       | 340101200 |
   |полученных от              |        |                         |           |
   |государственных            |        |                         |           |
   |внебюджетных фондов        |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства на материальное   |  240   |Счет не применяется      | 240103000 |
   |поощрение и социальные     |        |Сальдо переносится       |           |
   |выплаты                    |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства на содержание     |  241   |Счет не применяется      | 240103000 |
   |материально—технической    |        |Сальдо переносится       |           |
   |базы                       |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Фонд в основных средствах  |  250   |Счет не применяется      | 040103000 |
   |                           |        |Разница переносится      |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Фонд в нематериальных      |  251   |Счет не применяется      | 040103000 |
   |активах                    |        |Разница переносится      |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Фонд в малоценных предметах|  260   |Счет не применяется      | 040103000 |
   |                           |        |Разница переносится      |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Целевые средства           |  270   |Прочие доходы            | 340101180 |
   |на содержание учреждения   |        |                         |           |
   |и другие мероприятия       |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Средства родителей         |  272   |Доходы от рыночных продаж| 240101130 |
   |на содержание детского     |        |товаров, работ, услуг    |           |
   |учреждения                 |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Заемные средства           |  273   |Счет не применяется      |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Денежные средства,         |  274   |Доходы от поступлений от | 340101151 |
   |полученные учреждением     |        |других бюджетов бюджетной|           |
   |от государственных         |        |системы Российской       |           |
   |внебюджетных фондов        |        |Федерации                |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Выполненные и сданные      |  280   |Счет не применяется      |           |
   |заказчикам продукция,      |        |                         |           |
   |работы и услуги            |        |                         |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Доходы отчетного периода   |  400   |Доходы от рыночных продаж| 240101130 |
   |                           |        |товаров, работ, услуг    |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Прочие доходы            | 240101180 |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |                           |        |Доходы от операций       | 240101172 |
   |                           |        |с активами               |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Доходы будущих периодов    |  401   |Доходы будущих периодов  | 240104130 |
   |                           |        |от рыночных продаж       |           |
   |                           |        |товаров, работ, услуг    |           |
   +———————————————————————————+————————+—————————————————————————+———————————+
   |Прибыли и убытки           |  410   |Финансовый результат     | 240103000 |
   |                           |        |прошлых отчетных периодов|           |
   L———————————————————————————+————————+—————————————————————————+————————————
   

Рассмотрим основные принципы учета по новому Плану счетов по ведению бюджетного учета Инструкции от 26.08.2004 N 70н, для сравнения указан План счетов Инструкции от 30.12.1999 N 107н.

Добровольное медицинское страхование

Доходы и расходы от услуг по добровольному медицинскому страхованию учитываются в бухгалтерском учете так же, как и от предпринимательской деятельности. То есть доходы собираются на субсчете 400 "Доходы отчетного периода". А расходы - на субсчете 220 "Расходы по предпринимательской деятельности". По новой Инструкции доходы отражаются на счете 240101130, а расходы - на счете 210604340.

Пример. Оказано медицинских услуг по добровольному медицинскому страхованию на сумму 1 200 000 руб.

Принято медико-экспертной комиссией по акту-приемке на сумму 1 165 000 руб.

Приобретено медикаментов на сумму 900 000 руб.

Списано на расходы при оказании услуг по добровольному медицинскому страхованию 75%, согласно смете - 873 750 руб.

Начислена заработная плата по смете 10% за счет средств добровольного медицинского страхования - 116 500 руб.

Начислен ЕСН 26% - 30 290 руб. (2,6%).

Запишем все записи в учете в сравнении со старым Планом счетов.

     
   ——————————————————————T————————————T—————————————————T————————————————————————¬
   |Наименование операции|Сумма, руб. |Инструкция N 107н|    Инструкция N 70н    |
   |                     |            |                 +——————————T—————————————+
   |                     |            |                 |  Дебет   |   Кредит    |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Согласован акт       | 1 165 000  |Дебет 153        |220503560 |  240101130  |
   |приемки и медико—    |(1 200 000 —|Кредит 400       |          |             |
   |экспертного контроля |35 000)     |                 |          |             |
   |на медицинские услуги|            |                 |          |             |
   |гражданам по         |            |                 |          |             |
   |программе            |            |                 |          |             |
   |добровольного        |            |                 |          |             |
   |медицинского         |            |                 |          |             |
   |страхования,         |            |                 |          |             |
   |не принято           |            |                 |          |             |
   |35 000 руб.          |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Списаны медикаменты  |   873 750  |Дебет 220        |210604340 |  210501440  |
   |на оказание услуг    |            |Кредит 062       |          |             |
   |по добровольному     |            |                 |          |             |
   |медицинскому         |            |                 |          |             |
   |страхованию          |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Начислена заработная |   116 500  |Дебет 220        |210604340 |  230201730  |
   |плата работникам     |            |Кредит 180       |          |             |
   |медицинского         |            |                 |          |             |
   |учреждения           |            |                 |          |             |
   |по добровольному     |            |                 |          |             |
   |медицинскому         |            |                 |          |             |
   |страхованию          |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Начислен налог на    |    15 145  |Дебет 180        |230201830 |  230301730  |
   |доходы физических лиц|            |Кредит 173       |          |             |
   |с заработной платы   |            |субсчет "Налог на|          |             |
   |работников           |            |доходы физических|          |             |
   |медицинского         |            |лиц"             |          |             |
   |учреждения           |            |                 |          |             |
   |по программе         |            |                 |          |             |
   |добровольного        |            |                 |          |             |
   |медицинского         |            |                 |          |             |
   |страхования          |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Начислен единый      |    30 290  |Дебет 220        |210604340 |  230302730  |
   |социальный налог     |            |Кредит (193, 194,|          |в аналитике  |
   |с заработной платы   |            |198) (по         |          |по всем      |
   |работников           |            |соответствующим  |          |фондам 26%   |
   |медицинского         |            |нормативам ЕСН)  |          |             |
   |учреждения по        |            |                 |          |             |
   |программе            |            |                 |          |             |
   |добровольного        |            |                 |          |             |
   |медицинского         |            |                 |          |             |
   |страхования          |            |                 |          |             |
   |(26%)                |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Страховой            | 1 015 000  |Дебет 111        |220101510 |  220503660  |
   |организацией оплачен |(1 200 000 —|Кредит 153       |          |             |
   |счет медицинского    |35 000 —    |                 |          |             |
   |учреждения за минусом|150 000)    |                 |          |             |
   |сумм отложенной по   |            |                 |          |             |
   |текущему счету оплаты|            |                 |          |             |
   |в сумме 150 000 руб. |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Фактическая          | 1 020 480  |Дебет 400        |240101130 |  210604440  |
   |себестоимость услуг  |(873 750 +  |Кредит 220       |          |             |
   |по добровольному     |116 500 +   |                 |          |             |
   |медицинскому         |30 230)     |                 |          |             |
   |страхованию списана  |            |                 |          |             |
   |на финансовые        |            |                 |          |             |
   |результаты           |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Отражена в учете     |   144 520  |Дебет 400        |240101130 |  240103100  |
   |прибыль учреждения   |(1 165 000 —|Кредит 410       |          |по окончании |
   |от оказания услуг    |1 020 480)  |Отчетный период —|          |года после   |
   |по программе         |            |квартал          |          |уплаты налога|
   |добровольного        |            |                 |          |на прибыль   |
   |медицинского         |            |                 |          |             |
   |страхования          |            |                 |          |             |
   |за отчетный период   |            |                 |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Начисление налога    |            |Дебет 410        |240101130 |  230303730  |
   |на прибыль за год    |            |Кредит 173       |          |             |
   +—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
   |Налог на прибыль     |            |Дебет 173        |230303830 |  220101610  |
   |уплачивается по сроку|            |Кредит 111       |          |             |
   |согласно расчету,    |            |                 |          |             |
   |взятому из налоговой |            |                 |          |             |
   |декларации           |            |                 |          |             |
   L—————————————————————+————————————+—————————————————+——————————+——————————————
   

Платные образовательные услуги (длительный цикл обучения)

Учет доходов и расходов от внебюджетной деятельности организуется в разрезе источников доходов и целевых статей расходов в соответствии со сметами, а именно:

1) начисление дохода по платному обучению производится по записи:

Дебет 220503 (175) Кредит 240104 (401) исходя из фактических показателей, отраженных в оборотной ведомости;

2) в конце каждого месяца (квартала) согласно смете доходов и расходов производится запись:

Дебет 240104000 (401) Кредит 240101130 (400);

3) произведенные за счет этих средств расходы, связанные с обеспечением учебного процесса, согласно смете относятся на Дебет 210604 (220) и в многографной карточке расшифровываются все расходы по кодам ЭКР.

Закрытие счета производится каждый месяц (квартал) согласно фактически сложившимся расходам по записи:

Дебет 24010130 (400) Кредит 210604 (220) по кодам ЭКР.

В конце года производится закрытие счета и делается запись:

Дебет 240101130 Кредит 240103000.

Лучше сразу использовать 240101200 (220).

Результат текущей финансово-хозяйственной деятельности определяется в конце года и относится на счет 40103000 после отражения в учете налога на прибыль в целом по учреждению.

Поступление средств за платные образовательные услуги организуется в разрезе отдельных договоров в оборотной ведомости и отражается в целом в общих суммах на карточках аналитического учета.

Поступление средств отражается в записи:

Дебет 220101 (111) Кредит 220503 (175).

Родительская плата (детский сад, школа)

Доходы от содержания детей в дошкольных учреждениях - это предпринимательская деятельность. Учет доходов и расходов от внебюджетной деятельности организуется в разрезе источников доходов и целевых статей расходов в соответствии со сметами, а именно:

1) произведенные за счет этих средств расходы, связанные с обеспечением содержания детей, согласно смете относятся на Дебет 210604 (227) по кодам ЭКР.

Закрытие счета производится каждый месяц согласно фактически сложившимся расходам по записи:

Дебет 240101130 (400) Кредит 210604 (220) по кодам ЭКР.

Рассматривается целесообразность использования прямого отнесения в расходы на счет 240101200 по кодам ЭКР;

2) результат текущей финансово-хозяйственной деятельности определяется в конце года и относится на счет 40103000;

3) начисление дохода по родительской плате производится по записи:

Дебет 220503 (172) Кредит 240101130 (270, 272) исходя из фактических показателей, отраженных в оборотной ведомости;

4) поступление средств родительской платы за содержание детей в детских садах и музыкальных школах организуется в разрезе отдельных договоров в оборотной ведомости и отражается в целом в общих суммах на карточках аналитического учета.

Поступление средств отражается в записи:

Дебет 220101 (111) Кредит 220503 (172).

Целевые поступления, благотворительные взносы, пожертвования

Учет доходов и расходов от внебюджетной деятельности целевых поступлений организуется в разрезе источников доходов и целевых статей расходов в соответствии со сметами, а именно:

1) произведенные за счет этих средств расходы, согласно смете относятся на Дебет 340101200 (225) по кодам ЭКР;

2) результат текущей финансово-хозяйственной деятельности определяется в конце года и относится на счет 40103000 после отражения в учете налога на прибыль в целом по учреждению;

3) начисление дохода по целевым поступлениям производится согласно записи:

Дебет 320201 (110) Кредит 340101180 (270) исходя из фактически поступивших средств на счет в банк или в кассу от юридических и физических лиц. В аналитическом учете указывается, от кого поступили средства.

Л.П.Воробьева

К. э. н.,

Директор

государственного научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——