"Советник бухгалтера в сфере образования и науки", 2005, N 1

ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД: ВСЕ НЕ ТАК ПРОСТО

Для перехода на новый План счетов в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н целесообразно оценить возможности для осуществления этого процесса:

а) обеспечение компьютерной техникой;

б) готовность программного обеспечения;

в) подготовку и обучение кадров;

г) внедрение программного обеспечения.

Также целесообразно оценить риски по своевременному и достоверному составлению отчетности по состоянию на 1 октября 2005 г.:

1) Определить особенности учета финансово-хозяйственных операций по новому Плану счетов и сохранить преемственность старого Плана счетов.

2) Ввести новые принципы учета для соблюдения соответствия счетов и непрерывности деятельности учреждения.

3) Обеспечить контроль за сохранностью имущественно-материальных ценностей и денежных средств.

4) Обеспечить контроль по расчетам с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками.

5) Обеспечить ведение учета с применением кодов бюджетной классификации доходов и расходов.

Для контроля многие учебные заведения решили одновременно вести учет в двух программах. А для того чтобы данные получались одинаковые, необходимо с 1 января 2005 г. применять новые принципы учета в старом Плане счетов.

Чтобы составить отчетность на 1 октября 2005 г. по новому Плану счетов, в учреждениях следует разработать приказ об учетной политике и определить этапы перехода.

В статье даны примерные рекомендации по применению новых принципов учета. Официально принятых документов и приказов на момент написания материалов нет.

1-й этап

Ведение бухгалтерского учета на счетах Инструкции N 107н, которая утверждена Приказом Минфина России от 30.12.1999, с учетом новых принципов учета, предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н.

2-й этап

Перевод старых счетов на новые по таблице соответствия счетов по мере готовности учреждений к такому переводу.

Принцип учета основных средств

и нематериальных активов

Основные средства - имущество, материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо управленческой деятельности, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Все, что стоит до 1000 руб., подлежит отнесению в расходы единовременно (за исключением посуды, мягкого инвентаря и библиотечного фонда).

Малоценные предметы не подлежат переоценке, но они могут прослужить еще не один год. Как поступать с такими ценностями? Как организовать учет, чтобы не было злоупотреблений?

В бухгалтерском учете такие основные средства и малоценные предметы можно списывать на расходы, но при согласовании с Госкомимуществом.

Поскольку нет нормативного документа, регламентирующего порядок списания имущественных ценностей, принадлежащих на праве оперативного управления, следует такой документ Минфину России разработать и принять в законодательном порядке.

Итак, организуем учет основных средств, разбивая их на группы, соответствующие новой Инструкции. Переводим малоценные предметы в состав основных средств. Организуем учет и обеспечиваем контроль за имущественно-материальными ценностями в целях сохранности.

В будущем целесообразно продолжать вести оперативный учет в оборотных ведомостях с отнесением на забалансовый счет к материально-ответственному лицу.

Примечание. Если вы не успеваете перейти на новый План счетов с 1 января 2005 г., надо переложить (предусмотреть) новые принципы учета по действующей Инструкции N 107н.

В переходный период необходимо:

1) Имущественно-материальные ценности учитывать по группам, предусмотренным новым Планом счетов по таблице соответствия счетов, малоценные предметы перевести в соответствующие группы счетов.

2) Закрыть счета 250, 251, 260, 270, 240, 241 на кредит счета 410-0 "Доходы прошлых лет".

3) Разбить счета 040, 041, 043, 050, 060 - 069, 070, 071, 072 на группы материальных запасов и основных средств, предусмотренные новой Инструкцией.

4) Предусмотреть нарастающие обороты по приходу основных средств (без внутренних оборотов при передаче их от одного материально-ответственного лица другому), а также по расходу (списанию).

5) Формировать стоимость объектов, а также строительство объектов, приобретение основных средств и нематериальных активов вначале на одноименных счетах, но с признаком 0 (счета 010-0 - 019-0, 031-0).

6) Начислять износ на основные средства, числящиеся до 1 января 2005 г. до норм, установленных постановлением Правительства РФ.

7) Начислять амортизацию линейным способом в размере 1/12 годовой нормы амортизации по новым правилам с 1 января 2005 г. на все основные средства и нематериальные активы, для чего использовать счета 020-1,020-2, 020-3.

8) Разработать методику перехода со старого Плана счетов на новый План счетов по таблице соответствия.

Для определения входящих остатков следует провести анализ по определению соответствия старого и нового Плана счетов.

     
   ——————————————————————————T————————T———————————————————T—————————¬
   |  Наименование субсчета  |  Номер | Наименование счета|  Номер  |
   |    По Инструкции 107н   |субсчета| По Инструкции 70н |  счета  |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |            1            |    2   |         3         |    4    |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Здания                   |   010  |Жилые помещения    |010101000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Нежилые помещения  |010102000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Сооружения               |   011  |Сооружения         |010103000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Передаточные устройства  |   012  |Машины и           |010104000|
   |                         |        |оборудования       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Машины и оборудование    |   013  |Машины и           |010104000|
   |                         |        |оборудование       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Транспортные средства    |   015  |Транспортные       |010105000|
   |                         |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Инструменты,             |   016  |Производственный и |010106000|
   |производственный (включая|        |хозяйственный      |         |
   |принадлежности) и        |        |инвентарь          |         |
   |хозяйственный инвентарь  |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Рабочий и продуктивный   |   017  |Прочие основные    |010110000|
   |скот                     |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Библиотечный фонд        |   018  |Библиотечный фонд  |010107000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Прочие основные средства |   019  |Прочие основные    |010110000|
   |                         |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Износ основных средств   |   020  |Амортизация жилых  |010401000|
   |                         |        |помещений          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Амортизация нежилых|010402000|
   |                         |        |помещений          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Амортизация        |010403000|
   |                         |        |сооружений         |         |
   |                         |        |помещений          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Амортизация машин и|010404000|
   |                         |        |оборудования       |         |
   |                         |        |помещений          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Амортизация        |010405000|
   |                         |        |транспортных       |         |
   |                         |        |средств            |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Амортизация        |010406000|
   |                         |        |производственного и|         |
   |                         |        |хозяйственного     |         |
   |                         |        |инвентаря          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Амортизация        |010407000|
   |                         |        |нематериальных     |         |
   |                         |        |активов            |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Нематериальные активы    |   031  |Нематериальные     |010301000|
   |                         |        |активы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Строительные материалы   |   041  |Строительные       |010504000|
   |для капитального         |        |материалы          |         |
   |строительства            |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Материалы длительного    |   043  |Прочие материальные|010505000|
   |использования для научных|        |запасы             |         |
   |исследований и на        |        |                   |         |
   |лабораторном испытании   |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Молодняк и животные на   |   050  |Прочие материальные|010505000|
   |откорме                  |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Материалы для учебных,   |   060  |Прочие материальные|010505000|
   |научных и других целей   |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Продукты питания         |   061  |Продукты питания   |010502000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Медикаменты и            |   062  |Медикаменты и      |010501000|
   |перевязочные средства    |        |перевязочные       |         |
   |                         |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Хозяйственные материалы и|   063  |Прочие материальные|010505000|
   |канцелярские             |        |запасы             |         |
   |принадлежности           |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Топливо, горючее и       |   064  |Горюче—смазочные   |010503000|
   |смазочные материалы      |        |материалы          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Специальные материалы    |   065  |Прочие материальные|010505000|
   |                         |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Тара                     |   066  |Прочие материальные|010505000|
   |                         |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Прочие материалы         |   067  |Прочие материальные|010505000|
   |                         |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Материалы в пути         |   068  |Материалы в пути   |010703000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Запасные части к машинам |   069  |Прочие материальные|010505000|
   |и оборудованию           |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Малоценные предметы на   |   070  |Производственный и |010106000|
   |складе                   |        |хозяйственный      |         |
   |                         |        |инвентарь          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Прочие основные    |010110000|
   |                         |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Прочие материальные|010505000|
   |                         |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Малоценные предметы в    |   071  |Производственный и |010106000|
   |эксплуатации             |        |хозяйственный      |         |
   |                         |        |инвентарь          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Прочие основные    |010110000|
   |                         |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Прочие материальные|010505000|
   |                         |        |запасы             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Белье, постельные        |   072  |Мягкий инвентарь   |010108000|
   |принадлежности, одежда и |        |                   |         |
   |обувь на складе          |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Белье, постельные        |   073  |Мягкий инвентарь   |010108000|
   |принадлежности, одежда и |        |                   |         |
   |обувь в эксплуатации     |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Готовая продукция        |   080  |Готовая продукция  |010506000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства федерального    |   090  |                   |         |
   |бюджета для перевода     |        |                   |         |
   |подведомственным         |        |                   |         |
   |учреждениям, находящимся |        |                   |         |
   |в ведении главного       |        |                   |         |
   |распорядителя            |        |                   |         |
   |(распорядителя) и на     |        |                   |         |
   |другие мероприятия       |        |                   |         |
   |(Счет работает только по |        |                   |         |
   |кредиту — в части        |        |                   |         |
   |кассовых расходов)       |        |                   |         |
   |— для бюджетных          |        |Расчеты по платежам|130405000|
   |учреждений,              |        |из бюджета с       |         |
   |обслуживающихся в органах|        |органами,          |         |
   |казначейства             |        |организующими      |         |
   |                         |        |исполнение бюджетов|         |
   |— для бюджетных          |        |Денежные средства  |120101000|
   |учреждений, не           |        |учреждения на      |         |
   |обслуживающихся в органах|        |банковских счетах  |         |
   |казначейства             |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства федерального    |   091  |                   |         |
   |бюджета на расходы       |        |                   |         |
   |учреждения               |        |                   |         |
   |Дебет счета              |        |Расчеты по         |121002000|
   |                         |        |поступлениям в     |         |
   |                         |        |бюджет с органами, |         |
   |                         |        |организующими      |         |
   |                         |        |исполнение бюджетов|         |
   |Кредит счета             |        |Расчеты по платежам|130405000|
   |                         |        |из бюджета с       |         |
   |                         |        |органами,          |         |
   |                         |        |организующими      |         |
   |                         |        |исполнение бюджетов|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Целевые средства и       |   110  |Денежные средства  |320101000|
   |безвозмездные поступления|        |учреждения на      |         |
   |                         |        |банковских счетах  |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства, полученные от  |   111  |Денежные средства  |220101000|
   |предпринимательской      |        |учреждения на      |         |
   |деятельности             |        |банковских счетах  |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства, поступившие во |   114  |Денежные средства  |020102000|
   |временное распоряжение   |        |учреждения во      |         |
   |учреждения               |        |временном          |         |
   |                         |        |распоряжении       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства, полученные от  |   115  |Денежные средства  |320101000|
   |государственных          |        |учреждения на      |         |
   |внебюджетных фондов      |        |банковских счетах  |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства в иностранной   |   118  |Денежные средства  |020107000|
   |валюте                   |        |учреждения в       |         |
   |                         |        |иностранной валюте |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Касса                    |   120  |Касса              |020104000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Денежные документы       |   132  |Денежные документы |020105000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства в пути          |   133  |Денежные средства  |020103000|
   |                         |        |учреждения в пути  |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по финансированию|   140  |Счет не работает   |         |
   |из бюджетов на расходы   |        |                   |         |
   |учреждения и другие      |        |                   |         |
   |мероприятия              |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по дополнительным|   141  |Счет не применяется|         |
   |источникам бюджетного    |        |                   |         |
   |финансирования           |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по финансированию|   143  |Счет не применяется|         |
   |из бюджета на капитальное|        |                   |         |
   |строительство            |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с покупателями и |   153  |Расчеты с          |020503000|
   |заказчиками за           |        |дебиторами по      |         |
   |выполненные работы и     |        |доходам от рыночных|         |
   |оказанные услуги         |        |продаж товаров,    |         |
   |                         |        |работ, услуг       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по авансам       |   155  |Расчеты с          |020503000|
   |полученным               |        |дебиторами по      |         |
   |                         |        |доходам от рыночных|         |
   |                         |        |продаж товаров,    |         |
   |                         |        |работ, услуг       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с исполнителями  |   156  |Расчеты с          |030207000|
   |за выполненные работы    |        |поставщиками,      |         |
   |                         |        |подрядчиками по    |         |
   |                         |        |оплате прочих услуг|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по авансам       |   157  |Расчеты по выданным|020600000|
   |выданным                 |        |авансам            |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с подотчетными   |   160  |Расчеты с          |020800000|
   |лицами                   |        |подотчетными лицами|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по недостачам    |   170  |Расчеты по         |020900000|
   |                         |        |недостачам         |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Налог на добавленную     |   171  |Расчеты по НДС по  |021001000|
   |стоимость по             |        |приобретенным      |         |
   |приобретенным            |        |материальным       |         |
   |материальным ценностям,  |        |ценностям, работам,|         |
   |работам и услугам        |        |услугам            |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по специальным   |   172  |Расчеты по доходам |020503000|
   |видам платежей           |        |с дебиторами       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по платежам в    |   173  |Расчеты по платежам|030300000|
   |бюджет                   |        |в бюджеты          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по средствам,    |   174  |Расчеты по         |030401000|
   |поступившим во временное |        |средствам,         |         |
   |распоряжение учреждения  |        |полученным во      |         |
   |                         |        |временное          |         |
   |                         |        |распоряжение       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по прочим        |   175  |Расчеты с          |020502000|
   |средствам на содержание  |        |дебиторами по      |         |
   |учреждения               |        |доходам от         |         |
   |                         |        |собственности      |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Расчеты с          |020503000|
   |                         |        |дебиторами по      |         |
   |                         |        |доходам от рыночных|         |
   |                         |        |продаж товаров,    |         |
   |                         |        |работ, услуг       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с депонентами    |   177  |Расчеты с          |030402000|
   |                         |        |депонентами        |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с прочими        |   178  |                   |         |
   |дебиторами и кредиторами |        |                   |         |
   |Дебет счета              |        |Расчеты по выданным|020600000|
   |                         |        |авансам            |         |
   |                         |        |Расчеты с          |         |
   |                         |        |поставщиками и     |         |
   |                         |        |подрядчиками:      |         |
   |Кредит счета             |        |— по оплате услуг  |030202000|
   |                         |        |связи;             |         |
   |                         |        |— по оплате        |030203000|
   |                         |        |транспортных услуг;|         |
   |                         |        |— по оплате        |030204000|
   |                         |        |коммунальных услуг;|         |
   |                         |        |— по оплате        |030205000|
   |                         |        |арендной платы за  |         |
   |                         |        |пользование        |         |
   |                         |        |имуществом;        |         |
   |                         |        |— по оплате услуг  |030206000|
   |                         |        |по содержанию      |         |
   |                         |        |имущества;         |         |
   |                         |        |— по оплате прочих |030207000|
   |                         |        |услуг;             |         |
   |                         |        |— по прочим        |030216000|
   |                         |        |расходам;          |         |
   |                         |        |— по приобретению  |030217000|
   |                         |        |основных средств;  |         |
   |                         |        |— по приобретению  |030218000|
   |                         |        |нематериальных     |         |
   |                         |        |активов;           |         |
   |                         |        |— по приобретению  |030219000|
   |                         |        |непроизведенных    |         |
   |                         |        |активов;           |         |
   |                         |        |— по приобретению  |030220000|
   |                         |        |материальных       |         |
   |                         |        |запасов;           |         |
   |                         |        |— по приобретению  |030223000|
   |                         |        |денежных документов|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по оплате труда  |   180  |Расчеты по оплате  |030201000|
   |                         |        |труда              |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Расчеты с          |030207000|
   |                         |        |поставщиками       |         |
   |                         |        |подрядчиками по    |         |
   |                         |        |оплате прочих услуг|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Расчеты по         |030213000|
   |                         |        |социальному        |         |
   |                         |        |страхованию        |         |
   |                         |        |населения          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты со стипендиатами |   181  |Расчеты по прочим  |030216000|
   |                         |        |расходам           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с работниками по |   183  |Расчеты по         |030403000|
   |безналичным перечислениям|        |удержаниям из      |         |
   |на счета по вкладам в    |        |заработной платы   |         |
   |кредитные организации    |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с работниками по |   184  |Расчеты по         |030403000|
   |безналичным перечислениям|        |удержаниям из      |         |
   |взносов по договорам     |        |заработной платы   |         |
   |добровольного страхования|        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с членами        |   185  |Расчеты по         |030403000|
   |профсоюзов по безналичным|        |удержаниям из      |         |
   |перечислениям сумм       |        |заработной платы   |         |
   |членских профсоюзных     |        |                   |         |
   |взносов                  |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты по исполнительным|   187  |Расчеты по         |030403000|
   |и другим документам,     |        |удержаниям из      |         |
   |прочие расчеты           |        |заработной платы   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с Фондом         |   193  |Расчеты по единому |030302000|
   |социального страхования  |        |социальному налогу |         |
   |Российской Федерации     |        |и страховым взносам|         |
   |                         |        |на обязательное    |         |
   |                         |        |пенсионное         |         |
   |                         |        |страхование в      |         |
   |                         |        |Российской         |         |
   |                         |        |Федерации          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Расчеты по         |030306000|
   |                         |        |обязательному      |         |
   |                         |        |социальному        |         |
   |                         |        |страхованию от     |         |
   |                         |        |несчастных случаев |         |
   |                         |        |на производстве и  |         |
   |                         |        |профессиональных   |         |
   |                         |        |заболеваний        |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с Фондом         |   194  |Расчеты по единому |030302000|
   |обязательного            |        |социальному налогу |         |
   |медицинского страхования |        |и страховым взносам|         |
   |Российской Федерации     |        |на обязательное    |         |
   |                         |        |пенсионное         |         |
   |                         |        |страхование в      |         |
   |                         |        |Российской         |         |
   |                         |        |Федерации          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расчеты с Пенсионным     |   198  |Расчеты по единому |030302000|
   |фондом Российской        |        |социальному налогу |         |
   |Федерации                |        |и страховым взносам|         |
   |                         |        |на обязательное    |         |
   |                         |        |пенсионное         |         |
   |                         |        |страхование в      |         |
   |                         |        |Российской         |         |
   |                         |        |Федерации          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы по бюджету       |   200  |Расходы учреждения |140101200|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы за счет          |   201  |Расходы учреждения |140101200|
   |дополнительных источников|        |                   |         |
   |бюджетного финансирования|        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы по бюджету на    |   203  |Капитальные        |110601000|
   |капитальное строительство|        |вложения в основные|         |
   |                         |        |средства           |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы к распределению  |   210  |Расходы учреждения |010604000|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы по               |   220  |Изготовление       |210604000|
   |предпринимательской      |        |материалов, готовой|         |
   |деятельности             |        |продукции (работ,  |         |
   |                         |        |услуг)             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Расходы учреждения |240101200|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы по изготовлению и|   222  |Изготовление       |210604000|
   |переработке материалов   |        |материалов, готовой|         |
   |                         |        |продукции (работ,  |         |
   |                         |        |услуг)             |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы за счет средств, |   223  |Финансовый         |240103000|
   |формируемых из прибыли   |        |результат прошлых  |         |
   |                         |        |отчетных периодов  |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы на капитальное   |   224  |Капитальные        |210601000|
   |строительство за счет    |        |вложения в         |         |
   |средств на содержание и  |        |нефинансовые активы|         |
   |развитие материально—    |        |(сальдо            |         |
   |технической базы         |        |переносится)       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы по целевым       |   225  |Расходы учреждения |340101200|
   |средствам на содержание  |        |                   |         |
   |учреждения и другие      |        |                   |         |
   |мероприятия              |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы за счет средств  |   227  |Расходы учреждения |240101200|
   |родителей на содержание  |        |                   |         |
   |детского учреждения      |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Расходы за счет средств, |   228  |Расходы учреждения |340101200|
   |полученных от            |        |                   |         |
   |государственных          |        |                   |         |
   |внебюджетных фондов      |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства на материальное |   240  |Счет не применяется|240103000|
   |поощрение и социальные   |        |Сальдо переносится |         |
   |выплаты                  |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства на содержание   |   241  |Счет не применяется|240103000|
   |материально—технической  |        |Сальдо переносится |         |
   |базы                     |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Фонд в основных средствах|   250  |Счет не применяется|040103000|
   |                         |        |Разница переносится|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Фонд в нематериальных    |   251  |Счет не применяется|040103000|
   |активах                  |        |(разница           |         |
   |                         |        |переносится)       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Фонд в малоценных        |   260  |Счет не применяется|040103000|
   |предметах                |        |(разница           |         |
   |                         |        |переносится)       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Целевые средства на      |   270  |Прочие доходы      |340101180|
   |содержание учреждения и  |        |                   |         |
   |другие мероприятия       |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Средства родителей на    |   272  |Доходы от рыночных |240101130|
   |содержание детского      |        |продаж товаров,    |         |
   |учреждения               |        |работ, услуг       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Заемные средства         |   273  |Счет не применяется|         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Денежные средства,       |   274  |Доходы от          |340101151|
   |полученные учреждением от|        |поступлений от     |         |
   |государственных          |        |других бюджетов    |         |
   |внебюджетных фондов      |        |бюджетной системы  |         |
   |                         |        |Российской         |         |
   |                         |        |Федерации          |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Выполненные и сданные    |   280  |Счет не применяется|         |
   |заказчикам продукция,    |        |                   |         |
   |работы и услуги          |        |                   |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Доходы отчетного периода |   400  |Доходы от рыночных |240101130|
   |                         |        |продаж товаров,    |         |
   |                         |        |работ, услуг       |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Прочие доходы      |240101180|
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |                         |        |Доходы от операций |240101172|
   |                         |        |с активами         |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов  |   401  |Доходы будущих     |240104130|
   |                         |        |периодов от        |         |
   |                         |        |рыночных продаж    |         |
   |                         |        |товаров, работ,    |         |
   |                         |        |услуг              |         |
   +—————————————————————————+————————+———————————————————+—————————+
   |Прибыли и убытки         |   410  |Финансовый         |240103000|
   |                         |        |результат прошлых  |         |
   |                         |        |отчетных периодов  |         |
   L—————————————————————————+————————+———————————————————+——————————
   

Методы бюджетного учета

При определении доходов и расходов следует применять метод начисления.

Банковские и кассовые операции

1) Вести учет кассовых операций в соответствии с Правилами ведения кассовых операций ЦБ РФ N 40.

2) Приход и расход операций производить с учетом с учетом новой Инструкции. Получение наличных средств следует осуществлять в соответствии с Приказом Минфина России от 21.09.2004 N 85н и целесообразно применять счет средств в пути 133, а затем - счет обязательств.

3) Вести обороты по дебету и по кредиту счета 120 с нарастающим итогом и расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3), что, согласно новому Плану, соответствует счету 020104510 - приход, счету 020104610 - расход.

4) Выдачу под отчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды производить в соответствии с новой Инструкцией с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3).

Расходование бюджетных средств нужно производить с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства.

1) По кредиту счета 090 отражаются все расходы и платежи с расшифровкой всех платежных поручений по кодам бюджетной классификации расходов. Этому счету соответствует счет 030405000 по кодам ЭКР согласно лимиту бюджетных обязательств.

2) В уменьшение кассовых расходов отражается по кредиту (сторно) от сдачи депонированной зарплаты возврат текущей дебиторской задолженности.

3) По дебету счета 091 отражаются все поступления в бюджет (от аренды федерального имущества, от реализации, прочие поступления в бюджет). Расходование согласно смете - по кредиту этого счета. Этому счету, согласно новому Плану счетов, соответствует счет 121002000 по видам доходов.

4) По дебету счета 110 отражаются целевые поступления (соответствие счету 320101510).

5) По дебету счета 111 - средства от предпринимательской деятельности (соответствие счету 220101510).

6) Расходование за счет этих источников отражается по кредиту счетов 110, 111 с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов (соответствие счетам 320101610, 220101610).

7) По дебету счета 118 отражается поступление валютных средств, по кредиту - их выбытие (соответствие счету 020107000).

8) Курсовая разница относится на счет 410 (соответствие счету 040101172).

Авансовые платежи и расчеты с подотчетными лицами

Авансовые платежи по расчетам с поставщиками с расшифровкой тех кодов экономической классификации расходов, которые предусмотрены новой Инструкцией, осуществляются через счет 157, что должно соответствовать счету расчетов по авансам 020600000. Закрытие авансов производится через счет расчетов с поставщиками и подрядчиками 178, соблюдается соответствие счетам 030202000 (по оплате услуг связи), 030203000 (по оплате транспортных услуг), 030204000 (по оплате коммунальных услуг) и других расчетов в детализации по новой Инструкции так, чтобы счет авансов в балансе был только дебетовый, а счет расчетов только кредитовый. Учет организовывается в трех разрезах - по источникам, по поставщикам и по кодам бюджетной классификации расходов.

Для расчетов с подотчетными лицами применяется счет 160. Учет организовывается по лицам, источникам, суммам и кодам бюджетной классификации расходов с целью переноса затем на новые счета 020800000.

Особенность учета командировочных расходов: суточные - код расходов 211, проезд - код 222, проживание - код 226. Итак, каждый расход имеет свой код расходов по бюджетной классификации.

Предусматриваются также нарастающие обороты по всем счетам и аналитический разрез по кодам ЭКР.

Расчеты с дебиторами по доходам

Начисление за выполненную работу, оказанную услугу отражается по дебету счетов 153, 172, 175 и кредиту счета 400 (согласно новой Инструкции по дебету счета 220503560 и кредиту счета 240101130).

При длительном цикле обучения для переноса новых принципов целесообразно проводить операции по дебету счета 175 и кредиту счета 401 и начислять полную сумму договора (соответствие дебету счета 220503560 и кредиту счета 240104130).

Обратите внимание, что предлагается иной подход к учету расчетов за платное обучение!

В целях уменьшения трудоемких операций по учету расчетов за платное обучение на счете 175 (220503560) необходимо вести аналитические расчеты по платному обучению по Ф.И.О., а на кредите счета 401 (240104130) аналитический разрез по фамилиям вести не нужно.

Отнесение к доходам отчетного периода или текущей деятельности производится согласно смете доходов (или принятому методу в учетной политике по дате признания дохода) по дебету счета 401 (240104130) с отнесением в кредит счета 400 (240101130).

При переходе на новый План счетов счет 401 увязывается с доходами будущих периодов (счет 240104000).

По дебету счета 153 (счет 220503560) и кредиту счета 401 (счет 240104000) остается сальдо только, если переход права собственности на НИР не произошел, а на счете 280 отражаются расходы, относящиеся к этой выполненной работе.

Счет 280 с 1 января 2005 г. целесообразно не применять.

Неоплаченные работы, оказанные услуги следует также закрыть в январе месяце и вывести финансовый результат на счете 410-0. Этот счет будет служить счетом доходов прошлых лет, что соответствует новому Плану счету 240103000.

Обязательства

При расчетах по оплате труда, удержании из заработной платы, расчетах по ЕСН следует учесть следующие особенности:

1) Начисление заработной платы производится по кредиту счета 180 (соответствие счету 030201730).

2) Начисление больничного листа производится по кредиту счета 193 (соответствие счету 030213730).

3) Начисление вознаграждения по гражданско-правовому договору отражается по счету 189 (соответствие счету 030207730).

4) Удержание налога на доходы с физических лиц - по кредиту счета 173 (соответствие счету 030301730).

5) Начисление ЕСН производится по счетам 193.2, 194.2, 198.2 (соответствие счету 030202730).

6) Начисление страхового взноса от несчастных случаев отражается на счете 193 (соответствие счету 030306730).

Необходимо предусмотреть нарастающие развернутые обороты по всем счетам для того, чтобы перенести их на новый План счетов, а перенесены они будут без особого труда, поскольку этим операциям соответствуют счета в новом Плане счетов.

Расчеты по платежам в бюджет

Счет 173

Предназначается для учета расчетов с бюджетом по разным налогам:

- налог на доходы физических лиц (соответствие счету 030301000);

- налог на прибыль, в разные бюджеты (соответствие счету 030303000);

- налог на добавленную стоимость (соответствие счету 030304000);

- налог на имущество (соответствие счету 030305000);

- транспортный налог (соответствие счету 030303000);

- налог на загрязнение окружающей среды (соответствие счету 030303000).

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость с поставщиками за приобретенные материальные ценности за счет средств от предпринимательской деятельности, облагаемых НДС, следует применять счет 171 (соответствие счету 021001000).

Счет 178

Расчеты с поставщиками по оплате транспортных услуг и других услуг необходимо организовать с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов (соответствие счету 030200000).

Расходы

Все счета, которые применялись до 1 января 2005 г., используются для учета затрат, но с учетом Налогового кодекса РФ:

200 - расходы по федеральному бюджету;

201 - расходы за счет местного бюджета;

210 - только для распределения расходов (сальдо не оставлять);

220 - расходы по предпринимательской деятельности;

223 - по смете за счет доходов прошлых лет или отражать расходы, не уменьшающие налоговую базу;

225 - только целевые по НК РФ;

224 - для незавершенного строительства;

227 - расходы за счет родительской платы (или на счете 220);

280 - не применять.

Учет организовывается так, чтобы затем затраты можно было перенести на счета затрат по новому Плану счетов:

на счет 210604340 - учет по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, совершению услуг за счет предпринимательской деятельности, который затем переносится на дебет счета 240101130;

на счет 340101200 - расходы за счет целевых средств;

на счет 140101200 - расходы за счет бюджетных средств.

Доходы

Определяются доходы по методу начисления по источникам:

1) По счету 400-1 - бюджетные средства по кодам доходов, ему соответствует счет 140101100.

2) По счету 400-2 - предпринимательская деятельность по кодам доходов, ему соответствует счет 240101130.

3) По счету 400-3 - доходы от целевых поступлений по кодам доходов, ему соответствует счет 340101180.

Превышение доходов над расходами

Прибыль определяется из данных налогового учета, и отражаются в учете только авансовые платежи по дебету счета 173 с кредита счета 111 (соответствие дебету счета 230303830 кредиту счета 220101610). По окончании года определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль по году: дебет счета 410-2 кредит счета 173, что соответствует дебету счета 240101130 и кредиту счета 230303730.

Закрытие счетов при переходе на новый План счетов

При переходе на новый План счетов следует соблюсти принципы учета, их преемственность счетам: в дебет счета 400 с кредита счетов 200, 201, 210, 220, 225, 280.

Разница (прибыль) закрывается на результат текущей деятельности с отнесением на кредит счета 410-1, 410-2, 410-3, что соответствует счетам 140101100, 240101130, 340101180.

Расходы за счет прибыли прошлых лет следует списать по кредиту 223 и отнести в дебет счета 410-0 за счет прибыли прошлых лет, что соответствует счету 040103000.

Все счета будут соответствовать новому Плану счетов, и в переходный период возможно будет выполнить указание Минфина России - без особых затрат составить отчетность по состоянию на 1 октября 2005 г. по новой Инструкции. А тем, кто ведет учет вручную, будет время на покупку компьютерной техники, программного обеспечения, чтобы к 1 октября 2005 г. осуществить полный переход на новый План счетов.

Если учреждение не готово перейти на новый План счетов с января месяца, то необходимо собственным приказом отрегулировать счета бухгалтерского учета Инструкции N 107н, чтобы применять новые принципы учета на старом Плане счетов.

Следует перегруппировать имущественно-материальные счета в соответствии с ОКОФ и тех групп, которые предусмотрены новым Планом счетов. Перенести малоценные предметы со счета 07 на счета 01 или 06, подготовить группы имущества, которое подлежит амортизации, а также закрыть счета, которые потеряли преемственность учета согласно новой Инструкции, - 240, 241, 250, 260, 270.

Для этого необходимо использовать счет финансовых результатов:

Дебет 240 Кредит 410-0;

Дебет 241 Кредит 410-0;

Дебет 250 Кредит 410-0;

Дебет 251 Кредит 410-0;

Дебет 260 Кредит 410-0 или 020;

Дебет 270 Кредит 410-0.

Л.П.Воробьева

Директор

Государственного научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——