"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

ПРОДАЖА БИЛЕТОВ ЧЕРЕЗ АВИАКАССЫ ТУРФИРМ

Турфирмы могут продавать авиабилеты клиентам не только в составе тура, но и отдельно. Нередко при турфирме - или вообще в качестве самостоятельного бизнеса - открываются авиакассы. О том, как бухгалтеру авиакассы отражать в учете и платить налоги по операциям, связанным с реализацией билетов по посредническим договорам, мы расскажем в этой статье.

Договор между перевозчиком и авиакассой

При продаже авиаперевозок обычно заключаются агентские и субагентские договоры.

Агентский договор заключается между перевозчиком (в качестве которого выступают российские или иностранные авиакомпании, называемые принципалами) и турфирмой (выступающей в качестве агента). При этом обычно в такой схеме турфирма действует от имени авиакомпании, которая несет обязанности по перевозке.

По субагентским договорам субагент действует либо от собственного имени, либо от имени агента.

Действовать от имени принципала по первоначальному агентскому договору он может только в том случае, если на субагента произведено передоверие (его порядок предусмотрен в ст.976 Гражданского кодекса РФ).

Примечание. Вознаграждение агента (субагента)

Оно выплачивается на основе отчетов агента (субагента), которые он представляет в порядке и сроки, прописанные в договоре (а при отсутствии соответствующих условий в договоре - по мере исполнения договора или по окончании его действия). Как правило, отчеты агентов (субагентов) о реализации авиабилетов представляются подекадно. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом (субагентом) за счет принципала (агента).

Учет бланков авиабилетов

Продажа перевозок осуществляется на бланках авиакомпаний и бланках Транспортно-клиринговой палаты.

Авиабилеты являются бланками строгой отчетности <*> (см. Письмо МНС России от 9 августа 2001 г. N ВБ-6-06/614) и учитываются у агентов и субагентов на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Здесь они отражаются по накладным, выписанным принципалом (агентом).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об этом также говорил в интервью нашему журналу В.М. Мозжухин, советник налоговой службы III ранга. Это интервью опубликовано в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 9.

А списание использованных бланков (выписанных авиабилетов) оформляется бухгалтерскими справками.

Пример 1. Авиакомпания "Уральские авиалинии" 10 февраля 2005 г. передала своему агенту - турфирме "Вояж" - для реализации перевозок бланки авиабилетов в количестве 120 штук (с N Е6106624343 по N 6106624462), предоставив накладную на эти бланки.

Остаток авиабилетов у турфирмы "Вояж" на начало периода составлял 25 штук (с N Е6106624246 по N Е6106624270).

За вторую декаду февраля 2005 г. (с 11 по 20 февраля включительно) агент использовал 89 бланков авиабилетов.

В соответствии с агентским договором расчеты между сторонами производятся ежедекадно. Во исполнение условий договора турфирма "Вояж" представила авиакомпании отчет о движении бланков строгой отчетности. Отчет составляется в двух экземплярах: один передается авиакомпании вместе с отчетом агента, второй является основанием для списания бланков в учете турфирмы.

Отчет агента о движении бланков строгой отчетности

     
   ————————————————————————T———————T———————————————————————T———————T———————————————————————T———————T———————————————————————T———————¬
   |    Остаток бланков    |Кол—во,|    Приход бланков     |Кол—во,|    Расход бланков     |Кол—во,|    Остаток бланков    |Кол—во,|
   |       на начало       |  шт.  |      за отчетный      |  шт.  |      за отчетный      |   шт. |    на конец периода   | шт.   |
   |        периода        |       |        период         |       |        период         |       |                       |       |
   +———————————T———————————+       +———————————T———————————+       +———————————T———————————+       +———————————T———————————+       |
   |    с N    |   по N    |       |    с N    |   по N    |       |    с N    |   по N    |       |    с N    |   по N    |       |
   +———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+
   |E6106624246|E6106624270|   25  |E6106624343|E6106624462|  120  |E6106624246|E6106624270|   25  |E6106624407|E6106624462|   56  |
   +———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+
   |           |           |       |           |           |       |E6106624343|E6106624406|   64  |           |           |       |
   +———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+
   |Итого                  |   25  |Итого получено бланков |  120  |Итого израсходовано    |   89  |Итого остаток бланков, |   56  |
   |на начало периода      |       |за отчетный период     |       |бланков за отчетный    |       |не использованных      |       |
   |                       |       |                       |       |период                 |       |за отчетный период     |       |
   L———————————————————————+———————+———————————————————————+———————+———————————————————————+———————+———————————————————————+————————
   

В соответствии с учетной политикой турфирма "Вояж" учитывает бланки строгой отчетности в условной оценке 1 руб. за бланк.

Бухгалтер турфирмы "Вояж" должен отразить в учете операции по получению и использованию авиабилетов следующими проводками:

Дебет 006

- 120 руб. (120 шт. х 1 руб.) - оприходованы бланки авиабилетов, полученных от авиакомпании "Уральские авиалинии";

Кредит 006

- 89 руб. (89 руб. х 1 шт.) - списаны бланки авиабилетов, реализованных за отчетную декаду (с 11 по 20 февраля 2005 г.).

Наличные расчеты за авиабилеты

Как мы уже отметили в предыдущем разделе нашей статьи, сами авиабилеты являются бланками строгой отчетности, поэтому при расчетах за них наличными с частными клиентами авиакасса может не применять ККМ. А вот получая оплату за бронирование авиабилетов, кассовую технику придется применять, ведь для таких операций бланки строгой отчетности не предусмотрены.

ККМ придется применять и в том случае, если билеты продаются организациям. Ведь оформление приема наличных без ККМ с помощью бланков строгой отчетности допустимы лишь при расчетах с населением (п.2 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт") <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об этом читайте в статье "Наличные расчеты: бланки строгой отчетности и ККТ", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 4, 2003, с. 35.

Продажа авиабилетов

Расчеты с принципалом (агентом при субагентском договоре) целесообразно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему, к примеру, субсчет "Расчеты по реализации авиабилетов".

Если фирма занимается реализацией билетов разных перевозчиков (агентов), то ей еще нужно открывать отдельные аналитические счета (субсчета) для учета расчетов с каждым из них.

Пример 2. Менеджер по продажам ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс", являющегося субагентом ООО "Агентство воздушных сообщений "Мега-тур", реализовал 21 февраля 2005 г. 3 авиабилета:

- билет N Е6106624343 на имя Иванова И.М. по маршруту Москва - Екатеринбург стоимостью 4170 руб. (в том числе тариф Аэрофлота - 4100 руб., такса транспортно-клиринговой палаты - 70 руб.) с учетом сбора за бронирование в размере 120 руб.;

- билет N Е6106624344 на имя Смирнова М.П. по маршруту Москва - Екатеринбург по аналогичным расценкам;

- билет N Е6106624345 на имя Петрова К.В. по маршруту Москва - Екатеринбург и Екатеринбург - Москва за 7230 руб. Стоимость билета туда - 4170 руб. (в том числе тариф Аэрофлота - 4100 руб., такса транспортно-клиринговой палаты - 70 руб.), стоимость билета обратно - 3060 руб. (в том числе тариф Аэрофлота - 2990 руб., такса транспортно-клиринговой палаты - 70 руб.). Сбор за бронирование - 240 руб.

По договору ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" получает вознаграждение за реализацию билетов в размере 4 процентов от тарифа Аэрофлота.

В конце дня менеджер представил в бухгалтерию реестр по продажам авиабилетов (он составляется по форме, представляемой агентом, то есть в нем также отражается комиссия агента за продажу билетов). Предположим, что агентство освобождено от уплаты НДС.

Реестр продажи авиабилетов N 48-МТ за 21 февраля 2005 г.

ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс"

     
   ————T———————T———————————T—————T———————T—————T——————T—————T——————T——————T———————T——————T———————T——————T—————¬
   |N  |Кол—во |  N билета | Дата|Маршрут|Авиа—|Тариф |Такса|Скидка|Сумма |Процент|Комис—|Процент|Комис—|Броня|
   |п/п|бланков|           |     |       |ком— |Аэро— | ТКП |      |      |агента |сия   |суб—   |сия   |     |
   |   |       |           |     |       |пания|флота |     |      |      |       |агента|агента |суб—  |     |
   |   |       |           |     |       |     |      |     |      |      |       |      |       |агент |     |
   +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+
   | 1 |   2   |     3     |  4  |   5   |  6  |   7  |  8  |   9  |  10  |   11  |  12  |   13  |  14  |  15 |
   +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+
   | 1 |   1   |Е6106624343|21.02|МОВ—ЕКБ| Г5  | 4 100|   70|   —  | 4 170|   5   | 205  |   4   | 164  | 120 |
   +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+
   | 2 |   2   |Е6106624344|21.02|МОВ—ЕКБ| Г5  | 4 100|   70|   —  | 4 170|   5   | 205  |   4   | 164  | 120 |
   +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+
   | 3 |   3   |Е6106624345|21.02|МОВ—ЕКБ| Г5  | 4 100|   70|   —  | 4 170|   5   | 205  |   4   | 164  | 120 |
   +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+
   | 4 |   3   |Е6106624345|21.02|ЕКБ—МОВ| Г5  | 2 990|   70|   —  | 3 060|   5   | 149,5|   4   | 119,6| 120 |
   +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+
   |Итого                                       15 290|  280|   —  |15 570|   —   | 764,5|   —   | 611,6| 480 |
   L——————————————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+——————
   

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки :

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Ивановым И.М.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

- 4170 руб. - отражена задолженность покупателя в части стоимости билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Ивановым И.М.") Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Сборы за бронирование билетов")

- 120 руб. - отражен сбор за бронирование билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты со Смирновым М.П.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

- 4170 руб. - отражена задолженность покупателя в части стоимости билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты со Смирновым М.П.") Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Сборы за бронирование билетов")

- 120 руб. - отражен сбор за бронирование билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Петровым К.В.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

- 7230 руб. - отражена задолженность покупателя в части стоимости билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Петровым К.В.") Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Сборы за бронирование билетов")

- 240 руб. - отражен сбор за бронирование билета;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Ивановым И.М.")

- 4290 руб. (4170 + 120) - внесена покупателем оплата за авиабилет;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты со Смирновым М.П.")

- 4290 руб. (4170 + 120) - внесена покупателем оплата за авиабилет;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Петровым К.В.")

- 7470 руб. (7230 + 240) - внесена покупателем оплата за авиабилеты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур" Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Вознаграждение от продажи авиабилетов")

- 611,6 руб. ((4100 руб. + 4100 руб. + 4100 руб. + 2990 руб.) х 4%) - отражено вознаграждение субагента.

Если турфирма применяет "упрощенку", то ее доходом в целях налогообложения также будет только агентское вознаграждение (а также иные сборы или суммы, взыскиваемые с клиентов за услуги, оказываемые самой турфирмой). Ведь в соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ такие фирмы определяют доходы в порядке, прописанном в ст.ст.249 - 251 Кодекса.

А как следует из пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, доходом агента считается только его вознаграждение. Следовательно, при заполнении книги учета доходов и расходов в графу "Доходы" нужно вносить только суммы агентского вознаграждения, а также суммы сборов и иных платежей, взимаемых с клиентов непосредственно самой турфирмой.

Возврат авиабилетов

Если клиент вернул билет, ему возвращают его стоимость за вычетом штрафа за возврат мест в систему, агентского сбора за бронирование авиабилета, а также стоимости бланка авиабилета.

Пример 3. Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что 21 февраля 2005 г. менеджер по продажам ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" также вернул деньги клиенту Артемьевой А.Д., которая отказалась лететь по семейным обстоятельствам. Она сдала билет N Е6106624246 по маршруту Москва - Курган стоимостью 1800 руб. (без учета сбора за бронирование, который не возвращается), купленный 17 февраля 2005 г.

По заявлению клиента, подписанному руководителем агентства, Артемьевой было возвращено по расходному кассовому ордеру 1750 руб. с удержанием штрафа за отказ от билета в сумме 50 руб.

Менеджер ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" составит реестр возврата авиабилетов, который будет выглядеть следующим образом.

Реестр возврата авиабилетов N 5-МТ за 21 февраля 2005 г.

ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс"

     
   ————T———————————T———————T———————T——————T—————T—————T——————T———————T——————T———————T——————¬
   |N  |   Билет   |  Дата |Маршрут|Авиа— |Тариф|Штраф|Сумма |Процент|Комис—|Процент|Комис—|
   |п/п|           |продажи|       |компа—|Аэро—|     |к воз—|агента |сия   |суб—   |сия   |
   |   |           |       |       |ния   |флота|     |враще—|       |агента|агента |суб—  |
   |   |           |       |       |      |     |     |нию   |       |      |       |агента|
   +———+———————————+———————+———————+——————+—————+—————+——————+———————+——————+———————+——————+
   | 1 |Е6106624246| 17.02 |МОВ—КГН|  Г5  |1 800|   50| 1 750|   5   |    90|   4   |    72|
   +———+———————————+———————+———————+——————+—————+—————+——————+———————+——————+———————+——————+
   |Итого                                 |1 800|   50| 1 750|   —   |    90|   4   |    72|
   L——————————————————————————————————————+—————+—————+——————+———————+——————+———————+———————
   

А бухгалтер ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" сделает в учете фирмы следующие проводки:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" аналитический счет "Расчеты с Артемьевой А.Д. по возврату авиабилета") Кредит 50

- 1750 руб. - возвращены клиенту деньги за сданный авиабилет (за вычетом удерживаемого штрафа);

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Артемьевой А.Д.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

     
         ——————————¬
       — |1750 руб.| —  сторнирована   стоимость   билета,   от   которого
         L——————————
   

отказалась туристка (за вычетом штрафа за отказ от билета);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур" Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Вознаграждение от продажи авиабилетов")

     
         ————————¬
       — |72 руб.| (1800 руб.  х  4%)  —  сторнировано  вознаграждение  со
         L————————
   

стоимости билета, сданного клиентом.

Если турфирма применяет "упрощенку", ей нужно сделать корректирующую сторнировочную запись в графе "Доходы" на сумму вознаграждения, приходящегося на стоимость сданного клиентом билета.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 2 и 3, предположив, что ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" применяет упрощенную систему налогообложения. Заполнять книгу учета доходов и расходов 21 февраля 2005 г. нужно будет следующим образом.

Выписка из книги учета доходов и расходов

ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |                         Регистрация                        |        Сумма         |
   +———T———————————————————————T————————————————————————————————+——————————T———————————+
   | N |Дата и номер первичного|      Содержание операции       |  Доходы  |  Расходы  |
   |   |     документа         |                                |          |           |
   +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+
   | 1 |           2           |               3                |     4    |     5     |
   +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |...|          ...          |              ...               |    ...   |    ...    |
   +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |150|21.02.2005, ПКО N 136, |Получено агентское              |    611,60|     —     |
   |   |реестр продажи         |вознаграждение от продажи       |          |           |
   |   |авиабилетов N 48—МТ    |авиабилетов                     |          |           |
   +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |151|21.02.2005, ПКО N 136, |Получены сборы за бронирование  |    480,00|     —     |
   |   |реестр продажи         |авиабилетов                     |          |           |
   |   |авиабилетов N 48—МТ    |                                |          |           |
   +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |152|21.02.2005, реестр     |Уменьшена сумма доходов         |   ——————¬|     —     |
   |   |возврата авиабилетов   |на величину вознаграждения,     |   |72,00||           |
   |   |N 5—МТ                 |приходящегося на возвращенный   |   L——————|           |
   |   |                       |авиабилет                       |          |           |
   L———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Е.С.Григорьева

Бухгалтер

турфирмы "ЦМС"

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического института

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——