"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

СУТОЧНЫЕ ПРИ ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАХ

Менеджеры турфирм часто выезжают в загранкомандировки, например, чтобы обсудить условия контрактов с возможными партнерами. Таким сотрудникам оплачивается проезд, проживание, возмещаются иные расходы, связанные с поездкой (к примеру, расходы по получению визы) <1>, а также выплачиваются суточные. Размеры суточных руководство организации может установить по своему желанию. Однако в целях налогообложения они принимаются по определенным нормам. Подробнее об этом - в нашей статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об этом - в статье "Командировки сотрудников", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2004, с. 9.

Пример. В феврале 2005 г. руководство турфирмы ООО "Северное сияние" (туроператор) решило направить менеджера в служебную командировку в Мюнхен (Германия). Такое решение было оформлено соответствующим приказом по форме N Т-9, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1, в котором указали:

- место командировки (г. Мюнхен, Германия);

- Ф.И.О. и должность командируемого сотрудника (менеджер турфирмы Иванов Алексей Максимович);

- цель командировки (обсуждение и заключение контракта с отелями);

- срок командировки (10 дней, с 7 по 16 февраля 2005 г.).

Образец заполнения приведен в приложении на с. 49.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                          —————————¬ |
   |                                                          |  Код   | |
   |                                                          +————————+ |
   |                                            Форма по ОКУД |0301022 | |
   |              ООО "Северное сияние"                       +————————+ |
   | ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |51090074| |
   |             наименование организации                     L————————— |
   |                                                                     |
   |                                   ——————————T———————————¬           |
   |                                   |  Номер  |   Дата    |           |
   |                                   |документа|составления|           |
   |                                   +—————————+———————————+           |
   |                                   |  15/05  |01.02.2005 |           |
   |                            ПРИКАЗ L—————————+————————————           |
   |                        (распоряжение)                               |
   |             о направлении работника в командировку                  |
   |                                                                     |
   | Направить в командировку:                                           |
   |                                                   ————————————————¬ |
   |                                                   |Табельный номер| |
   |                                                   +———————————————+ |
   |           Иванова Алексея Максимовича             |       18      | |
   | ——————————————————————————————————————————————————L———————————————— |
   |              фамилия, имя, отчество                                 |
   |                          отдел бронирования                         |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |                   структурное подразделение                         |
   |                             менеджер                                |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |             должность (специальность, профессия)                    |
   |                       г. Мюнхен, Германия                           |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |         место назначения (страна, город, организация)               |
   | ___________________________________________________________________ |
   | ___________________________________________________________________ |
   |                                                                     |
   |           ——————————————¬                                           |
   | сроком на |     10      | календарных дней                          |
   |           L——————————————                                           |
   |     7    февраля    05        16    февраля     05                  |
   | с "——" —————————— 20—— г. по "——" ——————————— 20—— г.               |
   |                                                                     |
   |          переговоров по заключению договоров с отелями              |
   | с целью ——————————————————————————————————————————————————————————— |
   | ___________________________________________________________________ |
   |                                                                     |
   |                               турфирмы                              |
   | Командировка за счет средств —————————————————————————————————————— |
   |                                 указать источник финансирования     |
   |                                                                     |
   | Основание (документ                                                 |
   |                     Приказ руководителя от 25 января 2005 г. N 8    |
   | номер, дата): ————————————————————————————————————————————————————— |
   |                   служебное задание, другое основание (указать)     |
   | ___________________________________________________________________ |
   |                                                                     |
   |                           директор   Семонян        Семонян         |
   | Руководитель организации ——————————— ——————— —————————————————————— |
   |                           должность  личная   расшифровка подписи   |
   |                                      подпись                        |
   |                                                                     |
   | С приказом (распоряжением)                                          |
   |                                 Иванов        1   февраля    05     |
   | работник ознакомлен       ————————————————— "——" ————————— 20—— г.  |
   |                            личная подпись                           |
   |                                                                     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основании этого приказа бухгалтерия турфирмы составила смету командировочных расходов <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Об оформлении документов при загранкомандировках читайте в статье "Документооборот по командировкам", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 52.

Отметим, что выписывать командировочное удостоверение работнику не нужно. Ведь срок загранкомандировок устанавливается по отметкам контрольно-пограничных пунктов, проставленных в загранпаспорте работника.

Перед командировкой менеджеру выдали суточные из расчета 70 долл. на день и 100 руб. за последний день.

Обратите внимание, что за последний день суточные при загранкомандировках выплачиваются по нормам, установленным для командировок по территории России. Это установлено в Письме Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ, которое до сих пор действует.

Предположим, что на день выдачи менеджеру инвалюты курс доллара США составлял 27,85 руб.

В учете ООО "Северное сияние" бухгалтер сделал проводки:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Валютная касса"

- 17 545,5 руб. (70 USD х 27,85 руб/USD х 9 дн.) - выданы менеджеру суточные в инвалюте под отчет;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

- 100 руб. - выданы менеджеру суточные под отчет в рублях.

Вернувшись из командировки, работник представил в бухгалтерию турфирмы авансовый отчет. После чего бухгалтер сделал в учете такие проводки (на эту дату официальный курс доллара составлял 27,9 руб.):

Дебет 20 Кредит 71

- 17 677 руб. (70 USD х 27,9 руб/USD х 9 дн. + 100 руб.) - утвержден авансовый отчет менеджера (в части суточных);

Дебет 71 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 31,5 руб. (70 USD х (27,9 руб/USD - 27,85 руб/USD) х 9 дн.) - отражена положительная курсовая разница.

Теперь рассмотрим, в каком размере турфирма может учесть выплаченные суточные в целях налогообложения.

Примечание. Сроки отчета по загранкомандировкам

Раньше такой срок был установлен в п.6.1 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного Центральным банком РФ от 25 июня 1997 г. N 62. Он составлял 10 календарных дней после того, как работник вернулся из-за границы. Однако сейчас это Положение утратило силу. И единственно, где еще прописан срок отчета по командировочным расходам, - это п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40. Этот срок составляет три рабочих дня после возвращения сотрудника из командировки. Причем здесь не уточняется, относится это к командировкам по России или за рубеж. Получается, что этот срок распространяется на все командировки.

Налог на прибыль

Как указано в пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ, суточные в целях налогообложения прибыли принимаются по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Сейчас действуют нормы, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Так, для командировок в Германию норма суточных составляет 58 долл. США.

Таким образом, в данном случае турфирма сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 522 долл. США (58 USD <3> х 9 дн.). При командировках по территории России норма суточных - 100 руб. (пп."а" п.1 Постановления Правительства РФ N 93).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Нормы суточных для целей исчисления налога на прибыль, ЕСН и налога на доходы физических лиц приведены в рубрике "Для справки" на с. 72.

Турфирма применяет кассовый метод.

Расходы по загранкомандировкам будут приниматься в целях налогообложения прибыли в момент утверждения авансового отчета. Иначе говоря, турфирма сможет учесть в целях налогообложения прибыли 14 663,8 руб. (522 USD х 27,9 руб/USD + 100 руб.).

А расходы в размере 3013,2 руб. (17 677 - 14 663,8) не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль турфирмы.

Налог на доходы физических лиц

Как указано в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ, в совокупный налогооблагаемый доход работника не включаются суточные, выплаченные по нормам, установленным законодательством. Что это за нормы и кем они должны быть установлены, Налоговый кодекс РФ не уточняет.

Для командировок по территории России суточные установлены только для бюджетных организаций. Получается, что коммерческие организации могут установить любой размер суточных, закрепив это в своих локальных документах <4>. Такого же мнения по данному вопросу придерживается Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Аналогичные разъяснения по данному вопросу в интервью нашему журналу высказала В.М. Акимова, руководитель Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России. Это интервью опубликовано в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2003, с. 10.

Что же касается норм по загранкомандировкам, то, по мнению налоговых органов, их нужно брать из соответствующего приказа Минфина России. Так, сейчас действует Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н, по которому норма суточных для командировок в Германию составляет 65 долл. США.

Однако нужно сказать, что выводы ВАС РФ, сделанные в Решении N 16141/04, справедливы и в отношении загранкомандировок: если Налоговый кодекс РФ не установил нормы суточных в целях исчисления налога на доходы физических лиц, то организации могут пользоваться нормами ст.168 Трудового кодекса РФ. А в ней сказано, что нормы суточных устанавливаются в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

Кроме того, в своем Решении ВАС РФ признал незаконным одно из писем МНС России (от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127), в котором указывалось на то, что нормы суточных по загранкомандировкам в целях исчисления налога на доходы физических лиц устанавливаются приказом Минфина России. Правда, аналогичные мнения можно найти и в других письмах.

В любом случае налоговики будут отрицательно реагировать на такие выводы. И уж если с рублевыми суточными они и согласятся (ведь весь спор в арбитраже напрямую касался именно суточных при командировках по территории России), то в отношении суточных в инвалюте навряд ли. Поэтому организациям можно порекомендовать выплачивать суточные в иностранной валюте по нормам Минфина России, а суточные в рублях - по своим нормам.

Иначе говоря, в данном случае в совокупный доход работника не будут включаться 585 долл. США (65 USD х 9 дн.), а также 100 руб., или всего 16 421,5 руб. (585 USD х 27,9 руб/USD + 100 руб.). А сумму в размере 1255,5 руб. ((70 USD - 65 USD) х 9 дн. х 27,9 руб/USD) нужно учесть при расчете налога на доходы физических лиц.

ЕСН

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ при расчете ЕСН не учитываются суточные, выплаченные работнику в пределах норм, установленных законодательством РФ. И опять же, по мнению налоговых органов, такие нормы нужно брать из Приказа Минфина России N 64н.

Таким образом, турфирма сможет не учитывать в целях исчисления ЕСН суточные в размере 585 долл. США (65 USD х 9 дн.), а также 100 руб.

А суточные сверх этого размера также не будут учитываться при исчислении ЕСН. Но по другому основанию - по п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, как выплаты, которые не принимаются при расчете налога на прибыль. А ведь при расчете налога на прибыль не учитываются суточные уже свыше 58 долл. США.

Н.Н.Митина

Аудитор

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——