"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

ОПЛАТА УСЛУГ ГИДА ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОМУ ДОГОВОРУ

Организуя экскурсии, фирмы нанимают для сопровождения туристов квалифицированных гидов. С ними могут заключаться как трудовые <*>, так и гражданско-правовые договоры. Последний случай мы рассмотрим более подробно.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об оплате услуг гидов, с которыми заключены трудовые договоры, мы рассказывали в статье "Экскурсии по городу на автомобиле", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 36.

Пример. Турфирма ООО "Экскурсионное бюро" <**> заключила с гидом договор возмездного оказания услуг. В феврале 2004 г. этому сотруднику (1972 года рождения) было начислено вознаграждение в размере 6200 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О порядке создания турфирмы в форме ООО читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 43.

Бухгалтер ООО "Экскурсионное бюро" сделал в учете фирмы такую проводку:

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Расчеты с гидом по гражданско-правовому договору"

- 6200 руб. - начислено вознаграждение гиду за февраль.

С суммы вознаграждения гида турфирма должна начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Только одна существенная оговорка - ЕСН не нужно начислять в части, уплачиваемой в ФСС РФ (п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ).

В учете турфирмы будет отражено:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"

- 49,6 руб. (6200 руб. x 0,8%) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

- 124 руб. (6200 руб. x 2%) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой в ТФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"

- 1240 руб. (6200 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 620 руб. (6200 руб. x 10%) - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 248 руб. (6200 руб. x 4%) - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислить, только если это указано в договоре с гидом. Это следует из п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. Предположим, что в нашем случае в договоре с гидом указано, что такие взносы начисляются.

Турфирмы относятся к первому классу профессионального риска. Тариф взносов для них составляет 0,2 процента. Таким образом, в учете ООО "Экскурсионное бюро" бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 12,4 руб. (6200 руб. x 0,2%) - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С вознаграждения гида турфирме нужно удержать налог на доходы физических лиц (п.1 ст.209 и п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ). При этом гид имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактических и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работы (п.2 ст.221 Налогового кодекса РФ). Профессиональный налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению сотрудника.

В данном случае гид представил входные билеты в музеи, которые посещались во время экскурсии. Их стоимость - 115 руб.

В учете ООО "Экскурсионное бюро" бухгалтер запишет:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с гидом по гражданско-правовому договору" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 791,05 руб. ((6200 руб. - 115 руб.) x 13%) - удержан с гида налог на доходы физических лиц;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с гидом по гражданско-правовому договору" Кредит 50

- 5408,95 руб. (6200 - 791,05) - выплачено вознаграждение гиду за февраль.

Примечание. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Даже если с сотрудником заключен гражданско-правовой договор, он имеет право на стандартные налоговые вычеты. Правда, они предоставляются только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Каким именно - выбор самого сотрудника, зафиксированный в его заявлении на предоставление вычетов. Это следует из п.3 ст.218 Налогового кодекса РФ.

А.Н.Симонова

Аудитор

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——