"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

ТУРИСТУ ОТКАЗАЛИ В ВИЗЕ

Когда турист направляется в страну с визовым режимом, может произойти такая неприятность - ему могут отказать в визе. Причем обычно к этому моменту турфирма уже приобрела для туриста авиабилеты, забронировала ему номер в отеле, что нередко является необходимым условием для подачи документов на получение визы. В общем, турфирма организовала поездку, которая теперь не может состояться. Естественно, что в этом случае турфирма должна вернуть клиенту деньги за путевку. Однако она также должна компенсировать свои расходы, связанные с организацией аннулированного тура.

Пример. Турист забронировал в фирме "Вояж" поездку в Испанию для себя и жены на период с 5 по 11 марта 2005 г. Стоимость путевки составляет 1240 евро. Вся эта сумма (в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ) была внесена наличными в кассу турфирмы 21 февраля 2005 г. На этот день курс евро составлял 37,5 руб. В учете турфирмы "Вояж" бухгалтер отразил эту операцию такой проводкой:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 46 500 руб. (1240 EUR х 37,5 руб/EUR) - получена от туриста предоплата за путевку.

В тот же день туристам был забронирован отель (стоимость проживания составила 760 евро), а также билеты (их стоимость - 300 евро). На следующий день - 22 февраля 2005 г. - бухгалтер турфирмы перечислил деньги иностранному отелю и перевозчику. В тот же день менеджер турфирмы отнес документы на получение визы в посольство Испании, уплатив консульский сбор в размере 100 евро. Курс евро по состоянию на 22 февраля 2005 г. составлял 37,8 руб.

Бухгалтер турфирмы "Вояж" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем" Кредит 52

- 28 728 руб. (760 EUR х 37,8 руб/EUR) - перечислены деньги испанскому отелю за номер, забронированный для туристов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по предоплате за авиабилеты" Кредит 52

- 11 340 руб. (300 EUR х 37,8 руб/EUR) - перечислены деньги авиакомпании за билеты, забронированные для туристов;

Дебет 71 Кредит 50

- 3780 руб. (100 EUR х 37,8 руб/EUR) - выданы из кассы деньги менеджеру турфирмы для оплаты консульского сбора за оформление виз;

Дебет 20 Кредит 71

- 3780 руб. - утвержден авансовый отчет менеджера турфирмы по оформлению виз для туристов.

Однако поездка не состоялась в связи с тем, что туристу и его супруге отказали в визе. Отказ был получен из посольства Испании 25 февраля 2005 г. В соответствии с условиями договора, заключенного с туристом, в случае аннулирования поездки по причине отказа посольства в выдаче визы турфирма возвращает клиенту деньги за вычетом суммы компенсации расходов, связанных с организацией тура. По условиям договоров с перевозчиком и отелем при отказе от авиабилета турфирма должна уплатить штраф в размере 30 евро, а при отказе от брони - неустойку в размере 140 евро. Консульский сбор посольство Испании в случае отказа в визе не возвращает. Расходы, понесенные в связи с отказом от тура, бухгалтеру турфирмы следует учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы", классифицируя их в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" как внереализационные расходы. Следовательно, бухгалтер турфирмы "Вояж" отразит вышеуказанные расходы 25 февраля 2005 г. (с учетом того, что курс евро на эту дату составляет 37,85 руб.) следующими проводками:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 20

- 3780 руб. - списан консульский сбор за оформление виз для туристов;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем"

- 5299 руб. (140 EUR х 37,85 руб/EUR) - отражена неустойка за отказ от брони, причитающейся испанскому отелю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 7 руб. (140 EUR х (37,85 руб/EUR - 37,80 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по предоплате за авиабилеты"

- 1135,5 руб. (30 EUR х 37,85 руб/EUR) - отражен штраф за возвращенные авиабилеты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по предоплате за авиабилеты" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1,5 руб. (30 EUR х (37,85 руб/EUR - 37,80 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница.

Кроме того, фирма понесла расходы на телефонные переговоры и отправку факсов, связанные с организацией данного тура (данные расходы подтверждены записями в журнале регистрации телефонных переговоров, который ведется в турфирме, и детализированным счетом телефонной станции). Расходы составили 330,4 руб. (в том числе НДС - 50,4 руб.). В учете турфирмы они будут отражены такими проводками:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты за телефонные переговоры"

- 280 руб. (330,4 - 50,4) - отражены расходы турфирмы на телефонные переговоры;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за телефонные переговоры"

- 50,4 руб. - отражен НДС по телефонным переговорам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 26

- 280 руб. - списаны расходы на телефонные переговоры, связанные с аннулированной поездкой.

Сумма расходов, связанных с организацией аннулированного тура, составит:

3780 руб. + 5299 руб. + 1135,5 руб. + 280 руб. = 10 494,5 руб.

Здесь еще хотелось бы обратить внимание на следующее. Дело в том, что налоговики требуют, чтобы штрафы и пени, связанные с расчетами за товары (работы, услуги), организации включали в облагаемую базу по НДС на основании пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. Правда, аудиторы оспаривают такие требования: к примеру, когда штрафы получены за аннулирование договора, нельзя говорить о том, что эти суммы связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Нужно отметить, что в некоторых случаях суды встают на сторону налогоплательщиков, считая, что НДС со штрафов платить не следует (см. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2003 г. N Ф04/6561-966/А67-2003).

Но в нашем случае турфирма по сути оказала услуги по бронированию номеров в отеле, покупке авиабилетов, оформлению визы. Другое дело, что туристы не смогли воспользоваться этими услугами. Тем не менее налоговики скорее всего сочтут полученные штрафы подпадающими под налогообложение. Именно такую точку зрения нам высказали в МНС России.

Таким образом, с туристов будет удержано 12 383,51 руб. (10 494,5 руб. + 10 494,5 руб. х 18%).

В учете турфирмы "Вояж" бухгалтер отразит:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с туристами по удержаниям за отказ от тура" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 12 383,51 руб. - отражены расходы, связанные с организацией несостоявшейся поездки;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 76 субсчет "Расчеты с туристами по удержаниям за отказ от тура"

- 12 383,51 руб. - удержаны из предоплаты туристов расходы турфирмы по аннулированной поездке;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1889,01 руб. (10 494,5 руб. х 18%) - начислен НДС.

И тогда турфирма совершенно обоснованно сможет предъявить к вычету из бюджета "входной" НДС по расходам, связанным с аннулированным туром (в нашем случае - 50,4 руб.), после их оплаты.

25 февраля 2005 г. туристам будут возвращены деньги в размере 34 116,49 руб. (46 500 - 12 383,51). В учете турфирмы "Вояж" это будет отражено записью:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 50

- 34 116,49 руб. - возвращены туристам деньги за путевку за вычетом расходов турфирмы по аннулированному туру.

Перевозчик и отель вернули турфирме деньги за вычетом удержанных штрафных санкций 28 февраля 2005 г. Курс евро на эту дату составлял 37,3 руб.

Бухгалтер турфирмы отразил вышеуказанные операции в учете следующими проводками:

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем"

- 23 126 руб. ((760 EUR - 140 EUR) х 37,3 руб/EUR) - возвращены испанским отелем деньги за номер, забронированный для туристов (за вычетом неустойки за отказ от брони);

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты по предоплате за авиабилеты"

- 10 071 руб. ((300 EUR - 30 EUR) х 37,3 руб/EUR) - возвращены перевозчиком деньги за возвращенные билеты (за вычетом штрафных санкций);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем"

- 310 руб. ((760 EUR - 140 EUR) х (37,8 руб/EUR - 37,3 руб/EUR)) - списана отрицательная курсовая разница по расчетам с испанским отелем;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по предоплате за авиабилеты"

- 135 руб. ((300 EUR - 30 EUR) х (37,8 руб/EUR - 37,3 руб/EUR)) - списана отрицательная курсовая разница по расчетам с перевозчиком.

Р.П.Ничук

Аудитор

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——