"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ПУТЕВОК

В какой момент турфирма должна отразить в целях налогообложения прибыли доход от реализации путевок? Это зависит от нескольких факторов. Во-первых, важно, какой метод учета доходов и расходов применяет фирма - кассовый или метод начисления. Во-вторых, в какой роли выступает фирма - в роли туроператора или турагента. В-третьих, нужно учитывать тот факт, реализует фирма (туроператор) путевки туристам сама или же через посредника.

У туроператора

Туроператор может реализовывать путевки либо непосредственно своим клиентам, либо привлекая к этому посредников - турагентов <*>. Рассмотрим каждый из этих вариантов более подробно.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Образец договора комиссии приведен в статье "Оформляем договор комиссии", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 57, а агентского договора - в статье "Морские круизы: туры по агентским договорам", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 48.

Реализация путевок туристам

Если в целях исчисления налога на прибыль турфирма применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации. И при этом не имеет значения, когда путевки были оплачены. Это вытекает из п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ. При этом туроператоры вправе самостоятельно определять дату реализации путевок туристам, например:

- в момент передачи туристу путевки и полного комплекта документов (проездных билетов, загранпаспорта с проставленной в нем визой и т.д.);

- в день начала тура;

- в день окончания тура, что подтверждается туристским ваучером, копию которого турфирма должна оставить у себя <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Об оформлении туристского ваучера читайте в статье "Оформляем туристский ваучер" на с. 61.

Что выберет турфирма, нужно закрепить в ее учетной политике <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Подробнее об оформлении учетной политики на 2005 г. читайте в статье "Годовая отчетность", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 4, 2004, с. 37.

Пример. Туроператор ООО "Каникулы - Тур" осуществляет продажу туров на курорт Красная Поляна (г. Сочи). В январе 2005 г. эта фирма заключила договор с туристом об организации для него поездки. Начало тура - 15 февраля 2005 г., окончание - 28 февраля. Цена тура, определенная в договоре, составляет 25 600 руб. (в том числе НДС - 3905,08 руб.).

5 января 2005 г. турист внес в кассу турфирмы предоплату за тур в размере 100 процентов его стоимости. А пакет документов был передан туристу 11 февраля.

Расходы ООО "Каникулы - Тур" по формированию тура составили:

- по проживанию туриста в отеле и его питанию - 17 300 руб. (в том числе НДС - 2638,98 руб.);

- по проезду - 5000 руб. (в том числе НДС - 762,71 руб.).

В целях исчисления налога на прибыль туроператор применяет метод начисления. Согласно учетной политике туроператора выручка от реализации путевок определяется на дату передачи туристу полного пакета документов.

В учете ООО "Каникулы - Тур" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками.

В январе 2005 г.:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 25 600 руб. - получена предоплата от туриста за тур в размере 100 процентов его стоимости;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3905,08 руб. - начислен НДС с полученной предоплаты;

Дебет 20 Кредит 60

- 18 898,31 руб. (17 300 - 2638,98 + 5000 - 762,71) - отражена задолженность за услуги, которые будут оказаны поставщиками (гостиницей и перевозчиками);

Дебет 19 Кредит 60

- 3401,69 руб. (2638,98 + 762,71) - отражен "входной" НДС со стоимости услуг поставщиков (гостиницы и перевозчика);

Дебет 60 Кредит 51

- 22 300 руб. (17 300 + 5000) - оплачены расходы по формированию тура;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3401,69 руб. - предъявлен НДС к вычету из бюджета;

Дебет 43 Кредит 20

- 18 898,31 руб. - сформирована стоимость тура.

В феврале 2005 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателем за тур" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 25 600 руб. - отражена выручка от продажи тура на дату передачи путевки и других необходимых документов туристу (11 февраля);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 18 898,31 руб. - списана стоимость тура;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3905,08 руб. - начислен НДС со стоимости проданного тура;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем за тур"

- 25 600 руб. - зачтен аванс, полученный ранее от туриста;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 3905,08 руб. - восстановлен НДС, исчисленный ранее с аванса;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 2796,61 руб. (25 600 - 3905,08 - 18 898,31) - отражена прибыль от реализации тура.

Если же в целях исчисления налога на прибыль турфирма применяет кассовый метод, то доходы от реализации путевок будут признаваться в том отчетном периоде, когда фактически получены деньги за путевки. Это следует из п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ. Надо сказать, что аналогично признают доходы турфирмы, применяющие "упрощенку" (п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Договор или отчет - что важнее?

По мнениям некоторых специалистов, турагент, применяя в целях налогообложения прибыли метод начисления, должен отразить свое вознаграждение сразу же после реализации путевок, то есть до того, как будет утвержден его отчет. В обоснование такой точки зрения приводится тот факт, что вознаграждение выплачивается посреднику за исполнение предмета договора, а это - реализация путевок. Получается: реализовал турагент путевки, значит, он выполнил договор, а следовательно, имеет право на вознаграждение.

Однако пока отчет турагента не утвержден, еще неизвестно, признает ли туроператор договор выполненным. Поэтому мы рекомендуем вам внести в договор условие о том, что посредник имеет право на вознаграждение после утверждения отчета. И в учетной политике агента (комиссионера) тоже нужно прописать, что датой реализации его услуг является дата утверждения отчета.

Реализация путевок через турагента

В данном случае опять же важно, какой метод применяет туроператор - кассовый или метод начисления. Если метод начисления, то днем получения дохода является дата продажи путевки, указанная в отчете посредника - турагента (основание - п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ).

Если же учет доходов и расходов ведется кассовым методом, то доход от реализации путевок необходимо отразить в том месяце, когда на расчетный счет туроператора поступят деньги за путевки.

У турагента

Если турагент продает путевки по посредническим договорам, то момент их реализации определяется таким образом:

- при использовании метода начисления - на дату утверждения отчета турагента;

- при использовании кассового метода - на дату получения от туроператора вознаграждения, а если его сумма удерживается из средств, поступивших от туристов, - на дату подписания с туроператором акта зачета взаимных требований.

Т.В.Барышева

Ведущий аудитор

ООО "Юридическое агентство "Персона Грата"

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——