"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

СТРАХОВАНИЕ ТУРИСТА ОТ НЕВЫЕЗДА

Подписывая договор с турфирмой на оформление поездки, клиент не может быть полностью уверенным, что по каким-либо причинам его поездка не сорвется. Например, возникнут неотложные дела на работе или человек просто заболеет. А может, туристу откажут в визе. Такая ситуация сейчас не редкость: к примеру, даже посольства Испании и Италии стали чаще отказывать нашим соотечественникам в выдаче визы. Что уж говорить о посольствах Великобритании или США, которые всегда предъявляли строгие требования к возможным туристам. Тем не менее, поскольку поездка отменяется не по вине турфирмы, она все равно удерживает с клиента деньги в качестве компенсации своих расходов, связанных с подготовкой тура. Иначе говоря, горе-туристу придется потерять часть уплаченных за поездку денег. Чтобы этого избежать, страховые компании стали предлагать новый вид услуг - страхование от невыезда. Но оформляют такую страховку сами турфирмы: для этого они могут заключить со страховщиком либо агентский договор, либо договор страхования в пользу третьих лиц. Мы рассмотрим оба этих варианта, чтобы вы могли сравнить их и выбрать более приемлемый для вас.

Примечание. В каких случаях туристу, отказавшемуся от поездки, будет выплачена страховка

Конкретный перечень таких случаев законодательством не установлен. Поэтому каждый страховщик вправе перечислить в договоре те обстоятельства, которые, по его мнению, являются уважительными причинами отказа от поездки. Чаще всего к ним относятся:

- отказ в получении въездной визы (конечно, при условии, что документы туриста были своевременно представлены в посольство);

- получение травмы или внезапное заболевание, препятствующие поездке (например, при госпитализации застрахованного лица либо при наличии заключения врача);

- смерть самого застрахованного лица или его близкого родственника;

- судебное разбирательство, в котором застрахованное лицо обязано принять участие (при наличии соответствующего акта судебного органа).

Если турист просто передумал отправиться в поездку, такое обстоятельство, конечно же, не рассматривается как уважительное.

Если турфирма выступает в роли страхового агента

Чаще всего турфирма заключает со страховой компанией агентской договор, выступая тем самым в роли страхового агента.

Представим данный вариант страхования в виде схемы:

     
                            ———————————————————¬
                            |    Страховщик    |
                            |Страховая компания|
                            L—————————T—————————
   

¦

\¦/

     
                            ———————————————————¬
                            | Страховой агент  |
                            |     Турфирма     |
                            L—————————T—————————
   

¦

\¦/

     
                            ———————————————————¬
                            |   Страхователь   |
                            |      Турист      |
                            L———————————————————
   

Турфирма заключает со своими клиентами договоры страхования от имени и за счет страховой компании. Соответственно, при наступлении страхового случая все расходы туриста будет покрывать именно страховая компания, куда ему и нужно обращаться.

При такой схеме сотрудничества турфирмы и страховой компании плата за страховку не включается в стоимость путевки. Получение от туриста денег в виде страхового взноса турфирма оформляет квитанцией по форме N А-7, утвержденной Письмом Минфина России от 23 февраля 1994 г. N 16-37. Она является бланком строгой отчетности, поэтому выбивать клиенту кассовый чек за страховку не нужно. В дальнейшем полученные средства за вычетом вознаграждения турфирмы перечисляются страховой компании (в сроки, определенные в договоре). А клиенту турфирма выписывает страховой полис на бланке, полученном ранее от страховой компании.

Со своего вознаграждения турфирма уплачивает НДС (п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ). Несмотря на то, что сами операции по страхованию не облагаются НДС. Ведь данное положение, которое закреплено в пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ, распространяется лишь на страховые компании, а не на их агентов.

Сумму вознаграждения турфирме также нужно учесть в целях налогообложения прибыли. Конечно же, при этом не учитывается сумма страховки, полученная от туриста, которая затем перечисляется страховой компании (пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Турфирма заключила со страховой компанией агентский договор, выступая при страховании туристов в роли страхового агента. От страховой компании турфирма получила 50 бланков страховых полисов. В феврале 2005 г. турфирма оформила своим клиентам 15 страховок, получив по ним 4200 руб. При этом вознаграждение турфирмы составляет 10 процентов от суммы страховых взносов. Оно удерживается из средств, полученных от туристов, а оставшаяся сумма перечисляется страховой компании.

В учете турфирмы бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 006

- 50 руб. (1 руб. х 50 шт.) - приняты на учет страховые полисы как бланки строгой отчетности в условной оценке;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

- 4200 руб. - получены деньги за полисы от туристов;

Кредит 006

- 15 руб. (1 руб. х 15 шт.) - списаны бланки страховых полисов, переданные туристам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 420 руб. (4200 руб. х 10%) - начислено посредническое вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 64,07 руб. (420 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 355,93 руб. (420 - 64,07) - отражена прибыль от оказания услуг по страхованию туристов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" Кредит 51

- 3780 руб. (4200 - 420) - перечислены деньги страховой компании (за вычетом посреднического вознаграждения турфирмы).

При этом 355,93 руб. турфирма должна учесть при налогообложении прибыли.

Если турфирма выступает в роли страхователя

Турфирма может выступать в роли страхователя, заключив со страховой компанией договор страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет выступать страховая компания, страхователем - туристическая фирма, а выгодоприобретателем - турист (клиент турфирмы).

Заключив такой договор, турфирма подает в страховую компанию списки туристов, получая на каждого из них страховой полис. А если наступит страховой случай, то турист обращается непосредственно в турфирму, которая сообщает об этом страховой компании. А та в свою очередь производит выплаты в пользу физического лица - выгодоприобретателя.

Представим такой вариант страхования в виде схемы:

     
                            ———————————————————¬
                            |    Страховщик    |
                            |Страховая компания|
                            L—————————T—————————
   

¦

\¦/

     
                            ———————————————————¬
                            |   Страхователь   |
                            |     Турфирма     |
                            L—————————T—————————
   

¦

\¦/

     
                           —————————————————————¬
                           |Выгодоприобретатель |
                           |       Турист       |
                           L—————————————————————
   

При такой схеме сотрудничества турфирмы и страховой компании плата за страховку включается в стоимость путевки наряду с другими услугами по формированию тура (проездом, проживанием, питанием и пр.).

Однако в отличие от рассмотренного выше варианта эта схема для турфирмы менее выгодна. Дело в том, что НДС не облагаются операции по страхованию, которые осуществляют страховые компании (мы обращали на это ваше внимание в предыдущем разделе нашей статьи). А в данном случае такие услуги оказывает турфирма, поэтому ей придется учитывать в целях налогообложения плату за свои услуги (выручку), но уже не в сумме посреднического вознаграждения, а в сумме полной стоимости страховки. Причем это касается не только внутреннего, но и зарубежного туризма. Ведь и в том и другом случае услуги по страхованию считаются оказанными на территории России (пп.5 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ). При этом "входного" НДС, который можно было бы предъявить к вычету, у турфирмы не будет.

Пример 2. Турфирма, которая занимается туризмом по территории России, заключила со страховой компанией договор страхования в пользу третьих лиц. В феврале 2005 г. турфирма оформила своим клиентам 15 страховок, заплатив за них страховщику 4200 руб. Другие расходы по формированию стоимости 15 путевок без учета НДС (проживание, проезд, трансфер, экскурсионная программа) составили 8700 руб. Продажная стоимость каждой путевки - 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.).

В учете турфирмы бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 60

- 8700 руб. - отражены расходы по формированию стоимости путевки (на проживание, проезд, трансферт и экскурсионную программу);

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

- 4200 руб. - отражены расходы по страхованию туристов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" Кредит 51

- 4200 руб. - перечислены страховой компании деньги за страхование туристов;

Дебет 006

- 4200 руб. - приняты на учет страховые полисы по их фактической стоимости;

Дебет 43 Кредит 20

- 12 900 руб. (8700 + 4200) - сформирована стоимость 15 туров;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 26 550 руб. (1770 руб. х 15 шт.) - получена от туристов плата за путевки;

Кредит 006

- 4200 руб. - списана стоимость страховых полисов, переданных туристам вместе с путевками;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4050 руб. (270 руб. х 15 шт.) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 12 900 руб. - списана стоимость 15 реализованных путевок;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 9600 руб. (26 550 - 4050 - 12 900) - отражена прибыль от реализации 15 путевок.

При этом 9600 руб. турфирма должна учесть при налогообложении прибыли (при условии, что сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает).

Т.В.Позднякова

Заместитель генерального директора

аудиторской фирмы "Наше дело"

г. Ульяновск

Ю.А.Кузнецова

Главный юрисконсульт

аудиторской фирмы "Наше дело"

г. Ульяновск

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——