"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ

Турфирмы могут реализовывать путевки в санатории и профилактории, заключив с ними посреднические договоры <*>. Но возможно, что турфирма выкупает путевки, а затем перепродает их с наценкой. Какие сложности при этом могут возникнуть у бухгалтера? Во-первых, это вопрос, связанный с исчислением НДС. Ведь для услуг санаториев и профилакториев (имеется в виду российских) действует льгота по НДС. А как быть, если путевки перепродает турфирма? А во-вторых, на каком счете отразить выкупленные путевки? Вот эти вопросы мы и рассмотрим в нашей статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Учет и реализация санаторно-курортных путевок по посредническим договорам - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности", N 2, 2004, с. 10.

НДС при реализации путевок

Подпунктом 18 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ установлена льгота для услуг отечественных санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха: их услуги, оформленные путевками или курсовками на бланках строгой отчетности, не облагаются НДС. Причем не важно, реализуют эти путевки сами санатории и профилактории или же турфирмы. В любом случае стоимость услуг здравниц, указанная в путевке, не будет облагаться налогом. Такие разъяснения приведены в п.п.6.15.3 и 6.15.4 методички по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Но вот какой момент. Ни одна турфирма, купив путевки для перепродажи, не будет реализовывать их по себестоимости. Конечно же, они будут продаваться с наценкой. С нее же турфирме придется уплачивать НДС.

Иными словами, при перепродаже санаторно-курортных путевок турфирма будет осуществлять два вида деятельности: один, который не облагается НДС, - это реализация путевок по номиналу, а второй, который облагается НДС, - это оказание услуг по продаже путевок. Поэтому турфирме придется вести раздельный учет этих операций.

Примечание. Оформление счетов-фактур при реализации путевок корпоративным клиентам

Поскольку путевка реализуется от имени турфирмы, счет-фактура выписывается от ее имени. Причем в счете-фактуре нужно раздельно указать стоимость самой путевки, не облагаемую НДС, и стоимость услуг турфирмы по перепродаже этой путевки (наценку), облагаемую налогом по ставке 18 процентов.

Бухучет реализации путевок

Покупая путевки для перепродажи, турфирма по сути занимается не туроператорской, а турагентской деятельностью - ведь она не формирует турпродукт, а только его реализует.

Мы уже неоднократно отмечали в наших статьях, что План счетов не предусматривает специального счета, на котором турфирмы могут отражать покупные путевки. Наиболее приемлемым является счет 41 "Товары", ведь ими признаются активы, приобретенные для продажи (п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Хотя, конечно же, если и считать путевку товаром, то очень-очень специфичным.

Но это единственная сложность при учете операций, которые мы рассматриваем. В остальном реализация путевок будет отражаться в обычном порядке через счет 90 "Продажи". Не забудьте только открыть к нему два субсчета - для учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Примечание. ККМ при расчетах наличными

Турфирма может не применять ККМ при наличных расчетах, если при этом клиенту (физическому лицу) выдается путевка на бланке строгой отчетности. Однако в данном случае турфирма реализует путевки с наценкой. И сумма этой наценки в путевке не будет указана. Оформить ее каким-либо бланком строгой отчетности нельзя: такого бланка просто-напросто не существует. Потому на сумму наценки турфирме придется пробивать чек. При наличных расчетах с юрлицами ККМ придется применять в любом случае.

Пример. Турфирма "Путешествие" в феврале 2005 г. приобрела по договору купли-продажи у санатория "Сосновый бор" 20 санаторно-курортных путевок. За каждую из них было уплачено 28 000 руб. В этом же месяце турфирма продала 12 путевок, но уже по 34 000 руб. за каждую: при этом 10 путевок приобрели организации с оплатой по безналичному расчету и только 2 - частные граждане.

Расходы турфирмы "Путешествие" по продаже путевок составили:

- на рекламу - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

- на оплату труда персонала с отчислениями - 34 000 руб.;

- на оплату услуг связи, аренды, коммунальных услуг, услуг по охране помещения и т.п. - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Бухгалтер турфирмы "Путешествие" отразит в учете операции по реализации санаторно-курортных путевок следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

- 560 000 руб. (28 000 руб. х 20 шт.) - оприходованы путевки, полученные от санатория "Сосновый бор";

Дебет 60 Кредит 51

- 560 000 руб. - перечислены деньги за путевки санаторию "Сосновый бор";

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Реализация санаторно-курортных путевок"

- 56 000 руб. (28 000 руб. х 2 шт.) - получены деньги за путевки от частных лиц (в части, не облагаемой НДС);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 56 000 руб. - списана стоимость самих путевок;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Услуги по реализации санаторно-курортных путевок"

- 12 000 руб. ((34 000 руб. - 28 000 руб.) х 2 шт.) - отражена наценка турфирмы на путевки (облагается НДС);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Реализация санаторно-курортных путевок"

- 280 000 руб. (28 000 руб. х 10 шт.) - отражена выручка от реализации санаторно-курортных путевок юридическим лицам (в части, не облагаемой НДС);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 280 000 руб. - списаны путевки, проданные юридическим лицам;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Услуги по реализации санаторно-курортных путевок"

- 60 000 руб. ((34 000 руб. - 28 000 руб.) х 10 шт.) - отражена наценка турфирмы на путевки (облагается НДС);

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 983,05 руб. ((12 000 руб. + 60 000 руб.) х 18% : 118%) - начислен НДС с дохода от оказания услуг по перепродаже санаторно-курортных путевок (при условии, что выручка по данному налогу определяется "по отгрузке");

Дебет 51 Кредит 62

- 340 000 руб. (34 000 руб. х 10 шт.) - получена оплата за путевки от юридических лиц;

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены рекламные расходы;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - отражен налог на добавленную стоимость по рекламным расходам;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- 34 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам турфирмы с отчислениями;

Дебет 44 Кредит 76

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражены расходы по оплате услуг связи, аренды, коммунальных услуг и т.п.;

Дебет 19 Кредит 76

- 2700 руб. - отражен НДС по расходам на оплату услуг связи, аренды, коммунальных услуг и т.п.;

Дебет 76 Кредит 51

- 29 500 руб. (11 800 + 17 700) - оплачены расходы турфирмы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4500 руб. (1800 + 2700) - предъявлен к вычету из бюджета НДС по расходам турфирмы (при условии, что рекламные расходы осуществлены в пределах норматива);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 59 000 руб. (10 000 + 34 000 + 15 000) - списаны расходы турфирмы по перепродаже путевок;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 2016,95 руб. (56 000 - 56 000 + 12 000 + 280 000 - 280 000 + 60 000 - 10 983,05 - 59 000) - отражена прибыль турфирмы от перепродажи санаторно-курортных путевок.

Примечание. Норматив рекламных расходов в целях налогообложения прибыли

В полном размере в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, изготовление брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Все прочие рекламные расходы учитываются лишь в размере 1 процента от выручки.

Н.Н.Лавренова

Аудитор

Подписано в печать

10.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——