"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНСТРУКЦИИ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ"

(КОММЕНТАРИЙ К ОТЧЕТНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2004 ГОД <*>)>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения индивидуальными предпринимателями декларации по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

Подробнее о порядке оформления отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. см.: Е.А. Глазунова. Особенности декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц за 2004 год // Налоговый вестник. - 2005. - N 3. - С. 44.

1. Общие положения

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), которая является основным учетным документом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты за налоговый период.

Операции о полученных доходах и произведенных расходах отражаются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом. Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию товара (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники и ведущим Книгу кассира-операциониста, разрешено заполнять Книгу учета по окончании рабочего дня.

Индивидуальные предприниматели должны вести учет полученных доходов и фактически произведенных расходов в одной Книге учета раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности и по деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся несколькими видами деятельности, не вправе вести несколько Книг учета. Учет товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализация ведется в Книге учета как в количественном, так и в стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели вправе вести в течение налогового периода Книгу учета на бумажных носителях или в электронном виде. Книга учета, которая ведется на бумажном носителе, должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица налогового органа до начала ее ведения. Книга учета, которая велась в электронном виде, выводится по окончании налогового периода на бумажные носители информации для представления в налоговые органы.

Книга учета открывается записями суммы остатков товарно-материальных ценностей в количественном и стоимостном выражении на начало налогового периода по каждому виду товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов.

2. Порядок составления первичных учетных документов

С введением Порядка учета на индивидуальных предпринимателей распространяется требование об обязательном использовании первичных документов. Это объясняется тем, что основанием для отражения хозяйственных операций, связанных с получением дохода (произведением расхода) в процессе осуществления предпринимательской деятельности, является не договор, а первичные учетные документы, которые отражают факт совершения зафиксированной в них хозяйственной операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. В настоящее время специальные формы первичных документов утверждены Постановлениями Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" и от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

В соответствии с Порядком учета при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий оплату товара (работы, услуги). Это означает, что для обоснования величины полученных доходов и произведенных расходов индивидуальному предпринимателю необходимо иметь оба документа: документ, подтверждающий движение товарно-материальных ценностей (работ, услуг), и платежный документ, подтверждающий факт оплаты товаров (работ, услуг). При этом приводится закрытый перечень таких подтверждающих документов, а именно: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Все первичные учетные документы (за исключением кассового чека), подтверждающие расходы, должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. В противном случае любая невнимательность при подготовке первичных документов может служить основанием для отказа в принятии к учету в качестве расходов тех или иных затрат при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

При приобретении товара у физических лиц составляется закупочный акт - документ, подтверждающий расходы, который оформляется в соответствии с предъявляемыми требованиями и содержит фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства, ИНН (если такой имеется) физических лиц, сумму, уплаченную за купленный товар, личные подписи физических лиц.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ. Индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Суммы произведенных расходов, указанные в накладных, товарных чеках на приобретение товарно-материальных ценностей в отсутствие документов, подтверждающих их фактическую оплату, не могут уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ. Такие суммы будут исключены налоговыми органами из состава расходов индивидуальных предпринимателей, в связи с чем увеличится налогооблагаемый доход последних.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. В платежном документе должна быть ссылка на номер договора или номер накладной, а в накладной - ссылка на номер договора. Это позволит индивидуальным предпринимателям избежать лишних разбирательств с налоговыми органами и даст возможность однозначно утверждать, по какому отгрузочному документу произведена оплата.

Статьей 23 НК РФ, а также п. 48 Порядка учета установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета, данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.

С учетом действия вышеуказанной нормы законодательства о налогах и сборах налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок деклараций по НДФЛ, представленных индивидуальными предпринимателями, в том числе по вопросу правомерности применения профессиональных налоговых вычетов, имеют право требовать от налогоплательщиков представления всех первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, за трехлетний период, предшествующий периоду проведения налоговой проверки.

3. Правила определения полученных доходов и произведенных

расходов

3.1. Полученные доходы

Порядком учета установлены правила определения полученных доходов и произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается платежными документами.

Отражение дохода в Книге учета производится после его фактического получения (при денежной форме расчета), то есть в день его выплаты либо после перечисления на счет налогоплательщика, открытый в банке, либо по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц для осуществления предпринимательской деятельности и деятельности, которой занимаются частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Оценка стоимости такого имущества производится в соответствии со ст. 211 НК РФ, то есть так, как предусмотрено в ст. 40 НК РФ.

Доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, отражаются в Книге учета без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Кроме того, в состав доходов должны быть включены суммы, полученные в результате реализации используемого в деятельности имущества. Такие суммы включаются в доход того отчетного (налогового) периода, в котором этот доход фактически получен. При этом по вышеуказанному имуществу индивидуальный предприниматель не имеет права уменьшать налоговую базу по НДФЛ на суммы имущественных вычетов. Уменьшение не производится на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества, и на установленные в ст. 220 НК РФ размеры имущественных налоговых вычетов. Суммы, полученные от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшаются индивидуальным предпринимателем на сумму остаточной стоимости реализованного имущества. Такой подход объясняется тем, что в процессе предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, стоимость амортизируемого имущества постепенно переносилась на уменьшение налоговой базы по НДФЛ. Поэтому и предлагается уменьшать сумму, полученную от реализации имущества, на размер не списанных за время использования имущества расходов.

Списание расходов производится только в части реализованных товаров (работ, услуг). Стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это означает, что в целях налогообложения относится на расходы не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только часть, приходящаяся на долю продукции (товаров, работ, услуг), от реализации которой в отчетном (налоговом) периоде получен доход. Если приобретенные материальные расходы не оплачены, они не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Расходы по материальным ресурсам, не использованным полностью при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в отчетном (налоговом) периоде, а также использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в отчетном (налоговом) периоде, либо приобретенным впрок, учитываются в последующих отчетных (налоговых) периодах при получении доходов в части их реализации.

Особый порядок учета расходов установлен для видов деятельности, связанных с сезонным характером работ. Например, данный порядок касается сельскохозяйственной деятельности, в процессе ведения которой затраты производятся в одном отчетном (налоговом) периоде, а получение дохода - в следующих отчетных (налоговых) периодах. В таких случаях фактически произведенные расходы отражаются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав затрат того отчетного (налогового) периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

3.2. Произведенные расходы

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.

3.2.1. Материальные расходы

В составе материальных расходов налогоплательщики учитывают следующие затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

- на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (электрической, тепловой и др.), расходуемых на технологические цели, отопление зданий. Эти расходы принимаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, если индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности в пределах норм, установленных органами жилищно-коммунального хозяйства;

- на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Основанием для учета стоимости материальных расходов в составе затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, служит перечень необходимого потребления количества материалов (полуфабрикатов, комплектующих изделий), расходуемых на каждом этапе изготовления продукции (работ, услуг), выпускаемой в строгом соответствии с технологическим процессом. Кроме того, их приобретение должно подтверждаться платежными документами, свидетельствующими о факте приобретения и оплаты.

Стоимость оплаченных материальных расходов включается в затраты того отчетного (налогового) периода, в котором была фактически реализована продукция (товары, работы, услуги) и получен доход от ее реализации. В связи с этим налогоплательщикам следует вести количественный и стоимостный учет материальных расходов, приходящихся на единицу выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг).

При списании материальных расходов читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее: при использовании материалов, на которые в соответствии с нормативными актами установлены нормы расхода, следует учитывать установленные нормы. Прежде всего это касается расходов по тепловой, электрической энергии и водоснабжению, для которых нормы расхода установлены органами жилищно-коммунального хозяйства, а также расходов на ГСМ.

Особый порядок учета предусмотрен в случае, если индивидуальный предприниматель приобретает у поставщика товарно-материальные ценности в возвратной таре и стоимость такой тары включена в цену этих ценностей. В этом случае из общей суммы расходов на приобретение ценностей исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Это означает, что индивидуальный предприниматель обязан отразить первоначально в Книге учета стоимость ценностей вместе со стоимостью тары. Если тара реализована, ее стоимость (стоимость реализации возвратной тары) исключается из общей стоимости приобретенных ценностей. Соответственно, индивидуальный предприниматель обязан сделать в Книге учета дополнительную запись о реализации возвратной тары и скорректировать (уменьшить) стоимость ранее приобретенных материальных ценностей. В то же время стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается индивидуальным предпринимателем в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и, соответственно, требующие повышенных расходов или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, направляемые (передаваемые) в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если они реализуются на сторону.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке - это потери, возникающие при перевозке, хранении и реализации отдельных видов товаров, связанные с изменением их физико-химических свойств.

Нормируемые потери, к которым относятся потери от естественной убыли, возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и обусловлены действием таких факторов, как изменение физико-химических свойств товаров (испарение, вымораживание, усушка), условия их транспортировки и т.д. В связи с тем что такие потери не могут быть подтверждены документами, естественная убыль определяется по специальным нормам, которые зависят от условий хранения, а также от вида транспортировки.

Размер естественной убыли определяется отдельно по каждому товару в соответствии с фактическим сроком хранения.

3.2.2. Расходы на оплату труда

Источниками выплат на оплату труда работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми индивидуальный предприниматель заключил договоры гражданско-правового характера, являются денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, связанной с реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Расходы, связанные с оплатой труда работников за фактически выполненную работу в соответствии с принятой системой оплаты труда, включаются в затраты, если они выплачиваются в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляют расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. При этом в расходы включаются начисления (выплаты) как в денежной, так и (или) в натуральной формах.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

- суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

- начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);

- стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

- суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда или договору на оказание услуг), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов только в том случае, если они начислены и выплачены работнику, с которым заключен договор. При этом выплата вознаграждений по договорам подряда или договорам на оказание услуг производится на основании акта выполненных работ (наличие обязательно), сметы на выполнение работ и платежных документов.

Расходы на оплату труда имеют следующую особенность: их включение в состав расходов индивидуального предпринимателя возможно только в случае, если они начислены и выплачены работникам, с которыми заключены трудовые либо гражданско-правовые договоры. Эта особенность неприменима к самому работодателю (индивидуальному предпринимателю), поскольку индивидуальный предприниматель (частный нотариус, адвокат) не вступает в трудовые отношения, регулируемые Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы индивидуального предпринимателя:

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Премии стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов индивидуальных предпринимателей только в случае, если они предусмотрены трудовым договором и выплачиваются в соответствии с условиями, обусловленными, как правило, достижением отдельными работниками или коллективом определенных результатов;

- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) ниже рыночных цен товаров (работ, услуг) работникам;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурно-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативную литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- на оплату суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

- на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых кампаний, в том числе рекламных.

Выплачиваемые в течение налогового периода суммы не соотносятся с фактом реализации выпускаемой продукции (работ, услуг), как это установлено для материальных расходов. Иными словами, они полностью относятся на расходы в случае их выплаты и при этом не соотносятся с фактическим объемом реализованной продукции (работ, услуг).

3.2.3. Амортизационные отчисления

К амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:

- имущество должно находиться на праве собственности;

- имущество должно непосредственно использоваться для предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты;

- срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость имущества должна превышать 10 тыс. руб.;

- стоимость имущества должна погашаться посредством начисления амортизации.

Имущество, не отвечающее критериям амортизируемого (например, взятое в аренду) в соответствии с приведенным определением, а также не связанное с предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, не признается основным средством для целей исчисления НДФЛ.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Учитывая вышеизложенное, индивидуальные предприниматели не вправе погашать стоимость приобретенных в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, посредством начисления амортизации. Кроме того, вышеуказанные налогоплательщики не вправе единовременно списывать затраты на приобретение земельных участков, поскольку земля не относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг) с использованием приобретенных материальных ценностей.

Не подлежат амортизации также следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения;

- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия);

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование, а также основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

3.2.4. Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, относятся следующие расходы:

- суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, и налогов, поименованных в ст. 270 НК РФ.

К прочим расходам относятся суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный (налоговый) период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа. При этом суммы фактически уплаченных налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, если уплата их произведена до подачи в налоговый орган декларации по НДФЛ, включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде, принимаются к учету в составе прочих расходов, если это имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Суммы фактически уплаченных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей исходя из установленных законодательством о налогах и сборах ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности. При наличии у индивидуальных предпринимателей задолженности по уплате налогов и сборов за прошлые налоговые периоды расходы на погашение задолженности учитываются в составе прочих расходов отчетного (налогового) периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

- расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. К вышеуказанным расходам относятся суммы, уплаченные индивидуальными предпринимателями на основании заключенных договоров аренды с организациями или другими индивидуальными предпринимателями за аренду объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в качестве предметов или средств труда. В договоре аренды должны быть определены цели и сроки аренды, размер арендной платы, формы внесения арендной платы, порядок и сроки ее уплаты, обязанности сторон договора, в том числе в части распределения расходов на все виды ремонта арендованного имущества;

- расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке.

В составе прочих расходов учитываются документально подтвержденные расходы, связанные с поездками индивидуальных предпринимателей в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. Такие расходы могут быть учтены только при условии, что налогоплательщиками представлены соответствующие документы, свидетельствующие о цели поездки, связанной с их предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с перевозками, и использующие личный автомобиль, вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", должны или вправе учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовой техники суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 N Р3112194-0366-03.

Однако такой порядок не распространяется на частнопрактикующих нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль, поскольку в ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Данный порядок не распространяется на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, поскольку при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу определяются порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе транспортных расходов. Такая норма установлена пп. 3 и 4 п. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации";

- расходы на оплату информационных услуг, в частности на приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (при наличии подтверждающих документов об их использовании);

- расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей.

Не подлежат учету в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей расходы по оплате услуг, оказываемых организациями или другими предпринимателями по ведению учета полученных налогоплательщиками доходов и произведенных расходов и составлению налоговых деклараций, поскольку вышеуказанные обязанности возложены налоговым законодательством на самих индивидуальных предпринимателей;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, Интернета).

Оплата индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи может быть принята к учету в составе прочих расходов только в случаях, обусловленных исключительно разъездным характером осуществляемой предпринимательской деятельности, при наличии подтверждающих документов, из которых следует, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением доходов от осуществления деятельности. Такими документами могут быть договоры на выполнение работ (услуг) с организациями или индивидуальными предпринимателями, от выполнения которых получен доход; счета с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований организаций, с которыми проводились переговоры, и другие документы, свидетельствующие о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К вышеуказанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

- расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

К расходам на рекламу относятся:

а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы на ремонт основных средств;

- другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью и деятельностью, осуществляемой частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

4. Порядок исчисления сумм налога

Особенности исчисления сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей установлены в ст. 227 НК РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком в результате предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Налоговая база для исчисления НДФЛ в отношении полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется индивидуальными предпринимателями в налоговой декларации самостоятельно на основании данных Книги учета как разница между доходами, полученными от предпринимательской деятельности, и суммами полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от осуществления предпринимательской деятельности. Однако данное положение НК РФ не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При этом расходы, подтвержденные документально, включая уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном (налоговом) периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

При осуществлении индивидуальными предпринимателями нескольких видов предпринимательской деятельности, доходы от которых подлежат обложению НДФЛ, профессиональный налоговый вычет в размере 20% исчисляется от общей суммы доходов, полученных от данных видов предпринимательской деятельности, без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов предпринимательской деятельности, то есть какая-либо комбинация не допускается.

При осуществлении предпринимательской деятельности возможна ситуация, при которой фактически произведенные по тому или иному виду деятельности и документально подтвержденные расходы могут превысить полученные по данному виду доходы, что будет означать получение убытка по конкретному виду деятельности. В данном случае при определении налоговой базы по НДФЛ за отчетный (налоговый) период индивидуальные предприниматели производят сложение полученных доходов и произведенных расходов по всем видам осуществляемой ими деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода окажется, что сумма профессиональных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой профессиональных налоговых вычетов отчетного (налогового) периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Вышеназванные налогоплательщики не позднее 30 апреля 2005 г. обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) налоговую декларацию. Учитывая, что 30 апреля 2005 г. приходится на нерабочий день, в соответствии со ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи деклараций считается ближайший следующий за субботой рабочий день.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика (месту жительства) в срок не позднее 15 июля 2005 г.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от вышеприведенной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации налогоплательщиками, впервые начавшими деятельность, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

5. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

5.1. Общие положения

Декларацию по НДФЛ за 2004 г. налогоплательщики представляют по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" <**>, зарегистрированным в Минюсте России 09.07.2004 N 5900. Вышеназванным Приказом МНС России утверждены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ - применительно к доходам, полученным физическими лицами начиная с 1 января 2004 г., и по форме 4-НДФЛ - применительно к доходам, полученным физическими лицами начиная с 1 января 2005 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В соответствии со ст. 80 НК РФ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению возложены на Минфин России. Однако до утверждения Минфином России новых форм деклараций применяются формы, утвержденные МНС России.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (далее - декларация 3-НДФЛ) является итоговой декларацией и представляется за 2004 г. В ней налогоплательщики указывают все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы авансовых платежей, фактически уплаченные на основании налоговых уведомлений в течение налогового периода по срокам уплаты.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что декларация по форме 4-НДФЛ (далее - декларация 4-НДФЛ) заполняется одновременно с декларацией 3-НДФЛ налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, которые продолжают заниматься предпринимательской деятельностью в 2005 г. В форме 4-НДФЛ налогоплательщики указывают суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой.

Налоговые декларации по НДФЛ могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган лично или через своего представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения на бумажном носителе или переданы по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе налогоплательщика проставляет отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет согласно п. 3 ст. 29 НК РФ свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, и для осуществления налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются для родителей и усыновителей - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства и попечительства, и копия свидетельства о рождении ребенка (детей).

Налоговая декларация от имени несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет, или граждан, находящихся под опекой, представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей, учитывая, что согласно п. 2 ст. 20 Гражданского кодекса Российской Федерации местом жительства их признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов.

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащего уплате (доплате) в бюджет, производится посредством представления декларации, в которой отражены налоговые обязательства отчетного (налогового) периода с учетом изменений и дополнений.

Бланки деклараций можно получить в налоговом органе по месту учета (месту жительства) налогоплательщика, а также на сайте ФНС России по адресу: www.nalog.ru. Там же размещена программа по автоматизированному заполнению декларации.

5.2. Структура и порядок заполнения декларации 3-НДФЛ

Декларация 3-НДФЛ состоит из 17 листов, из которых первые семь (титульный лист и разд. 1 - 6) - непосредственно сама декларация, а остальные листы - Приложения с А по К.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели заполняют и включают в декларацию только те листы, которые им необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога. Выбранные листы нумеруются последовательно. На каждом листе декларации и Приложений к ней указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика приводятся полностью. Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми. Каждый лист декларации и Приложений к ней подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.

Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой или перьевой ручкой. Возможна также распечатка декларации на принтере.

Индивидуальные предприниматели в обязательном порядке представляют:

- титульный лист;

- разд. 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов";

- разд. 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";

- Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики";

- Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".

Заполнение декларации 3-НДФЛ необходимо начинать с формирования показателей Приложения В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики".

Заключительный этап составления декларации 3-НДФЛ - заполнение разд. 1, в котором рассчитанные суммы налога по коду бюджетной классификации подлежат уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Рассмотрим особенности формирования показателей декларации по налогу на доходы физических лиц.

Титульный лист. На титульном листе декларации приводятся персональные данные о получателе дохода. При представлении в налоговый орган изменений в налоговую декларацию (измененной декларации) при указании реквизита "Вид документа" приводится показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.).

На титульном листе в специальных полях также указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию: предприниматель (данное поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица); частный нотариус; адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Кроме того, на данном листе декларации индивидуальные предприниматели приводят количество листов документов, подтверждающих их право на налоговые вычеты.

Раздел 1 декларации. В данном разделе налогоплательщик заполняет показатели суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

Коды бюджетной классификации утверждены Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Коды бюджетной классификации выбираются налогоплательщиком в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога.

Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, указываются на основании соответствующих значений строк 030 и 040 разд. 2 декларации.

Раздел 2 декларации. В данном разделе, заполняемом всеми категориями налогоплательщиков, производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

Итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается в п. п. 3 и 4 разд. 2 декларации.

Раздел 3 декларации. В этом разделе производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Раздел заполняется на основании итоговых данных соответствующих Приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных налогоплательщика.

Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или уплате (доплате) в бюджет.

В строке 120 разд. 3 декларации приводятся авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде. Этот раздел заполняется предпринимателями, частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

Приложение В. Данное Приложение заполняется следующими категориями налогоплательщиков:

- предпринимателями;

- частными нотариусами;

- адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

В п. 1 Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетном году, в п. 2 - вид предпринимательской деятельности или частной практики и сумма дохода, полученного от занятия такой деятельностью. Код вида деятельности выбирается из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

В п. 3 Приложения В указываются по каждому виду деятельности суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями ст. 221 НК РФ. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Произведенные расходы отражаются по элементам затрат, в том числе: материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы.

Для получения профессиональных налоговых вычетов индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или иной частной практики, с приложением реестра таких расходов. В Приложении В налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы, а также реестра документов.

При этом если физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (указывается в п. 4 Приложения В). Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В пп. 5.1 Приложения В отражаются суммы дохода, в пп. 5.2 - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а в случае невозможности индивидуальным предпринимателем документального подтверждения - профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы дохода, в пп. 5.3 - сумма начисленных авансовых платежей, в пп. 5.4 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится на последнем листе Приложения В.

По указанным в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.

Приложение Е. В этом Приложении налогоплательщики рассчитывают суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые они имели право в соответствии со ст. ст. 218 и 219 НК РФ и применительно к которым предъявили в качестве основания соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п. 2 Приложения Е, а социальных - в п. 3 этого Приложения.

В пп. 1.1 Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы облагаемых по ставке 13% доходов, полученных от одного источника выплаты.

У индивидуальных предпринимателей доход, полученный в отчетном (налоговом) периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Если при заполнении пп. 1.1 Приложения Е сумма в каком-то периоде превысила 20 000 руб., то последующие периоды не заполняются.

В пп. 2.1 - 2.5 и 3.1 - 3.5 Приложения Е приводятся суммы только тех налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в отчетном (налоговом) периоде.

При заполнении пп. 2.1 - 2.3 Приложения Е следует иметь в виду, что налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ рассмотрим на следующем примере.

Пример. Белов Игорь Викторович состоит на учете в инспекции ФНС России N 28 по ЮЗАО г. Москвы в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН - 772812345678); осуществляемый им вид деятельности - оптовая торговля.

В 2004 г. Белов И.В. получил доход от осуществления предпринимательской деятельности на сумму 848 275 руб. и произвел расходы на сумму 512 300 руб., в том числе материальные расходы - 227 000 руб., амортизационные отчисления - 8400 руб., расходы на оплату труда - 245 000 руб., прочие расходы - 31 900 руб.

Сумма фактически уплаченных авансовых платежей за 2004 г. составила 20 000 руб.

К декларации 3-НДФЛ приложены следующие документы:

- заявление и копия свидетельства о рождении ребенка - для предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычета на обеспечение ребенка в размере 300 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов, документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, и реестр представленных документов.

Данные о количестве листов расходных документов и реестра документов отражены индивидуальным предпринимателем в Приложении В декларации, а также в общем количестве приложенных документов на титульном листе декларации.

Расчет стандартных налоговых вычетов производится в Приложении Е. Полученный индивидуальным предпринимателем Беловым И.В. доход по месяцам нарастающим итогом составил: январь - 7990 руб., январь - февраль - 19 140 руб. Поэтому в пп. 1.1 по строке 010 записывается 7990, по строке 020 - 19 140. Далее поля не заполняются, так как сумма дохода превысила 20 000 руб. Поскольку доход, исчисленный с начала года, превысил 20 000 руб. в марте, то в пп. 1.2 необходимо указать число 2 - количество месяцев, в течение которых доход не превышал 20 000 руб. Согласно условиям примера Белов И.В. имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (код 103) за январь - февраль 2004 г. Поэтому в пп. 2.3 следует отразить сумму вычета 800 руб. (400 руб. x 2 мес.).

Кроме вышеуказанного вычета, Белов И.В. имеет право на стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка в размере 300 руб. (код вычета 101) за каждый месяц, в течение которых доход не превышал 20 000 руб. В пп. 2.4 следует указать сумму вычета в размере 600 руб. (300 руб. x 2 мес.).

Итоговая сумма стандартных налоговых вычетов отражается в пп. 2.6 и равна согласно условиям примера 1400 руб. (800 руб. + 600 руб.).

В Приложении В отражаются доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Учитывая, что Белов И.В. осуществлял в статусе индивидуального предпринимателя предпринимательскую деятельность весь 2004 г., период осуществления деятельности исчисляется как полные двенадцать месяцев, в п. 1 должны быть зачеркнуты клетки с цифрами с 1 по 12.

В Приложении В отражается сумма полученных от предпринимательской деятельности доходов по данным Книги учета в размере 848 275 руб. - пп. 2.3 и 5.1 и произведенных расходов в размере 512 300 руб. - пп. 3.5 и 5.2. Также указываются сумма начисленных налоговым органом авансовых платежей на 2004 г. в сумме 20 000 руб. и сумма фактически уплаченных авансовых платежей в размере 20 000 руб. на основании платежных документов - пп. 5.3 и 5.4 соответственно.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо заполнить разд. 3 декларации. Для расчета п. 4 этого раздела следует заполнить строки 050 - сумма стандартных налоговых вычетов (1400 руб. из Приложения Е) и 080 - сумма профессиональных налоговых вычетов (512 300 руб. из Приложения В). Значение п. 4 (строка 040) рассчитывается посредством сложения значений строк 050 и 080 данного раздела и определяется в размере 513 700 руб. Налоговая база (сумма облагаемого дохода), отражаемая в п. 9 (строка 090), равна в примере 334 575 руб. Для расчета значения строки 150 - суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет - 23 495 руб., необходимо найти разность значения строк 100 (43 495 руб. - сумма налога к уплате) и 120 (20 000 руб. - сумма налога, уплаченного в виде авансовых платежей).

После заполнения разд. 3 декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, оформляется разд. 2 декларации, в котором отражается итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет; данные для расчета берутся из строки 150 разд. 3 декларации. По строке 020 указывается сумма налога к уплате (доплате) в размере 23 495 руб.; данный показатель переносится в строку 040 разд. 2.

Заключительным этапом является заполнение разд. 1 декларации. В данном разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО муниципального образования по месту жительства физического лица. Согласно условиям примера Белов И.В. должен уплатить в бюджет на основании декларации 3-НДФЛ за 2004 г. в срок не позднее 15 июля 2005 г. налог в сумме 23 495 руб. (это число заносится в строку 040 разд. 1).

После произведенных расчетов Белов И.В. должен заполнить титульный лист декларации, указав в нем свои персональные данные, номер территориального налогового органа, в который представляется декларация, общее количество листов декларации с учетом приложенных к ней документов, дату ее заполнения и указать, каким образом будет представлена декларация в налоговый орган: лично либо через его представителя, по почте или в электронной форме.

Белов И.В. должен также пронумеровать все листы декларации, указав в специально отведенных для этого полях ИНН, свою фамилию и инициалы, и подписать листы декларации.

5.3. Структура и порядок заполнения декларации 4-НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, продолжающие заниматься предпринимательской деятельностью и частной практикой в 2005 г., одновременно с декларацией 3-НДФЛ обязаны представить в налоговый орган декларацию 4-НДФЛ, в которой следует указать суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в 2005 г.

Декларация 4-НДФЛ состоит из двух листов: титульного листа и разд. 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика".

Рассмотрим порядок заполнения листов декларации.

В разд. 1 декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

Продолжение примера. Белов И.В. в декларации 4-НДФЛ определяет значение показателя "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика" на основании данных Приложения В декларации 3-НДФЛ как разность между суммой дохода, полученного от предпринимательской деятельности за 2004 г. (пп. 5.1 Приложения В, строка 090), и суммой значений профессиональных налоговых вычетов (пп. 5.2 Приложения В, строка 100) и стандартных налоговых вычетов (пп. 2.6 Приложения Е, строка 190). Согласно условиям примера по строке 010 декларации 4-НДФЛ Белов И.В. должен указать сумму предполагаемого дохода за 2005 г. - 334 575 руб. (848 275 руб. - 512 300 руб. - 1400 руб.).

На основании представленной декларации налоговый орган должен произвести расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на 2005 г. исходя из суммы предполагаемого дохода в размере 334 575 руб., в том числе по срокам уплаты: не позднее 15 июля - в размере 167 288 руб.; не позднее 15 октября - в размере 83 644 руб.; не позднее 15 января 2006 г. - в размере 83 643 руб. - и вручить Белову И.В. налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

6. Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты

Индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, начисленным физическому лицу за отчетный (налоговый) период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По доходам, подлежащим налогообложению с использованием других налоговых ставок, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой выплачиваемой физическому лицу сумме дохода.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, во всех случаях обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога применительно к выплачиваемым физическим лицам доходам, за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Вышеуказанные индивидуальные предприниматели должны самостоятельно исчислять сумму налога и уплачивать ее в бюджет. Если выплачиваемые доходы индивидуальным предпринимателям не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, то налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога в общеустановленном порядке.

В отношении доходов, выплачиваемых в денежной форме, индивидуальные предприниматели - налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода физическим лицом. Если физическое лицо получает доходы в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то сумма налога должна быть перечислена налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. При этом сумма налога, исчисленная с доходов, выплаченных в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет других выплачиваемых физическому лицу денежных средств и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с доходов физического лица, в отношении которого он признается источником дохода, независимо от того, где проживают физические лица, уплачивается по месту учета налогового агента (месту жительства индивидуального предпринимателя). Если индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность в другом субъекте Российской Федерации, отличном от места его учета, сумма налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, также перечисляется по месту учета (месту жительства) индивидуального предпринимателя.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за физическое лицо за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Кроме того, они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогах по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".

Формы ведения налогового учета и представления сведений налоговым органам и физическим лицам, а также порядок заполнения этих форм утверждены приказами МНС России.

Форма 1-НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, при выплате доходов физическим лицам обязаны составлять налоговую карточку на каждое физическое лицо, получившее в отчетном (налоговом) периоде доходы, подлежащие налогообложению, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Ведение такой карточки производится ежемесячно исходя из начисленного физическому лицу дохода, облагаемого налогом по ставке 13, 30 или 35% как во исполнение трудовых договоров, так и по гражданско-правовым договорам. Однако предусматривается несколько исключений:

1) если индивидуальные предприниматели - налоговые агенты произвели выплату доходов другим индивидуальным предпринимателям, которые предъявили им документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, то налоговая карточка на такие выплаты не составляется;

2) в карточке не отражаются доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением частично освобождаемых), и доходы, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов, поименованные в п. п. 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ;

3) в налоговой карточке не отражаются доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов;

4) доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в п. 28 ст. 217 НК РФ, учитываются в налоговой карточке. При этом приводятся коды и суммы налоговых вычетов, предоставляемых в соответствующем месяце получения дохода, указанного в поле "Наименование (код) дохода", в пределах 2000 руб. за налоговый период по каждому из оснований (например, суммы материальной помощи).

В этом же поле указываются коды с помесячным отражением сумм профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в п. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ, предоставляемых налоговыми агентами в случае выплаты дохода от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и получения авторских вознаграждений. Если физические лица, получающие авторские вознаграждения, не могут документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к зачету в процентах к сумме начисленного дохода.

В поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов" в верхней строке (за месяц) указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных вычетов. В нижней строке (с начала года) вышеназванного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

При заполнении налоговой карточки индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами следует также обратить внимание на правильное применение кодов, приведенных в справочнике "Виды доходов" (так как сумма заработной платы записывается по коду 2000, а суммы по больничным листам - по коду 2300), и на порядок предоставления вычета от продажи имущества, находящегося в собственности физических лиц, как являющихся, так и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если физические лица являются налоговыми резидентами, они вправе получить имущественный вычет по доходам, полученным от продажи имущества, на основании письменного заявления и декларации, подаваемой по месту жительства физического лица. Следовательно, налоговые агенты определение налоговой базы для целей исчисления и удержания налога не производят, а вся сумма выплаты указывается в разд. 7 налоговой карточки.

По-иному следует поступать при выплате от продажи имущества, принадлежащего нерезиденту. Налоговый агент обязан со всей суммы дохода произвести исчисление и удержание налога по ставке 30% и отразить данную операцию в разд. 3 налоговой карточки.

Форма 2-НДФЛ. Обязанность в представлении сведений о доходах физических лиц распространяется на индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов и источников выплаты доходов, в случае:

1) невозможности удержания налога с доходов физического лица (доход выдан в натуральной форме). Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности удержать налог с фактически выплаченных либо выданных в натуральной форме доходов физических лиц, передают на взыскание в налоговый орган суммы образовавшейся задолженности по налогу за физическим лицом. Представление сведений по форме 2-НДФЛ о сумме задолженности производится в налоговый орган по месту учета индивидуального предпринимателя в месячный срок с момента образования задолженности;

2) подачи в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, полученных за отчетный (налоговый) период. Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц, полученных за 2004 г., не позднее 1 апреля 2005 г. Порядок заполнения сведений по форме 2-НДФЛ производится на основе данных налоговой карточки формы 1-НДФЛ. Вышеуказанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России, а при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты вправе представлять такие сведения на бумажных носителях.

Вместе с тем не представляются сведения о выплаченных в 2004 г. доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на налоговый учет, и доходы получены по тем видам предпринимательской деятельности, которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации.

Данное положение о непредставлении сведений не распространяется на выплаченные частным нотариусам суммы доходов за совершение нотариальных действий и (или) оказание платных услуг. Сведения о сумме дохода, выплаченного частным нотариусам, представляются индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета в общеустановленном порядке. Норма п. 2 ст. 230 НК РФ на них не распространяется;

3) выдачи физическим лицам по их заявлениям справок о доходах, полученных в налоговом периоде. По заявлениям физических лиц, а это могут быть случаи, когда физическому лицу необходимо подать налоговую декларацию для получения налоговых вычетов, налоговые агенты выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по этой же форме - 2-НДФЛ.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                             |
   |  51020019        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                  ——T—T—¬                                                               |
   |             Стр. |0|0|1|                                                               |
   |                  L—+—+——                                  Форма по КНД 1151020         |
   |                                                                                        |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                              |
   |                ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                                      |
   |                         (ФОРМА 3—НДФЛ)                                                 |
   |                                                                                        |
   |   Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                     |
   |   (через дробь номер корректировки)                                                    |
   |                                                                                        |
   |   Вид до— ——¬ ——¬                                Отчетный ——T—T—T—¬                    |
   |   кумента |1|/| |                                год      |2|0|0|4|                    |
   |           L—— L——                                         L—+—+—+——                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                              ——T—T—T—¬ |
   |   Представляется в инспекцию ФНС России N 28 по ЮЗАО г. Москвы           Код |7|7|2|8| |
   |   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————     L—+—+—+—— |
   |                      (наименование налогового органа)                                  |
   |                                                                                        |
   |                            ——¬            ——¬           ——¬          ——¬           ——¬ |
   |   по месту     физического | | предприни— |V| частного  | | адвоката | | прочего   | | |
   |   жительства   лица, полу— L—— мателя     L—— нотариуса L——          L—— физичес—  L—— |
   |                чавшего до—                                               кого лица     |
   |                ходы от на—                                                             |
   |                логовых                                                                 |
   |                агентов                                                                 |
   |                                 (нужное отметить знаком V)                             |
   |                                                                                        |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   Фамилия          |Б|е|л|о|в| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   Имя              |И|г|о|р|ь| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   Отчество         |В|и|к|т|о|р|о|в|и|ч| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |   Номер страхового    ——T—T—¬ ——T—T—¬ ——T—T—¬ ——T—¬                                    |
   |   свидетельства в     |1|2|3|—|4|5|6|—|7|8|9|—|0|1|                                    |
   |   ПФР                 L—+—+—— L—+—+—— L—+—+—— L—+——                                    |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                                 |
   |   Дата рождения  |2|7| |0|5| |1|9|6|9|                                                 |
   |                  L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                                 |
   |                                                                                        |
   |                    ——¬       ——¬                                                       |
   |   Пол         муж. |V|  жен. | | (нужное отметить знаком V)                            |
   |                    L——       L——                                                       |
   |                                                                                ——T—T—¬ |
   |   Гражданство <*> ____________________________________________ Код страны <**> |6|4|3| |
   |                                                                                L—+—+—— |
   |                        г. Москва                                                       |
   |   Место рождения <***> ————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                           паспорт                            ——T—¬     |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ———————————————————— Код документа |2|1|     |
   |                                                                              L—+——     |
   |                                                     45 00 123456                       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————————|
   |             ОВД "Теплый Стан" г. Москвы                                                |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                          |
   |   Дата выдачи документа |1|2| |0|3| |2|0|0|1|                                          |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                          |
   |                                                                                        |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации:                                       |
   |                                                                                        |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                        |
   |   Почтовый индекс |1|1|7|1|3|3|                                                        |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                        |
   |                                                                                  ——T—¬ |
   |   Субъект Российской Федерации _____________________________________________ Код |7|7| |
   |                                                                                  L—+—— |
   |   Район _______________________________________________________________________________|
   |         Москва                                                                         |
   |   Город ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________|
   |                                     Академика Виноградова                              |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————————|
   |                         23                                                             |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————— Номер корпуса (строения) _____________|
   |                  45                                                                    |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                             (к деклара—|
   |                                                                     ——T—T—¬ ции прикла—|
   |   Количество дней пребывания на территории Российской Федерации <*> | | | | дываются   |
   |                                                                     L—+—+—— подтвержда—|
   |                                                                             ющие доку— |
   |                                                                             менты)     |
   |   Адрес места жительства за пределами Российской Федерации <*> ________________________|
   |   _____________________________________________________________________________________|
   |                                                                                        |
   |                     ——T—T—¬                                             ——T—T—¬        |
   |   Данная декларация |0|0|6| страницах      с приложением подтверждающих |1|2|3| листах |
   |   составлена на     L—+—+——                документов на                L—+—+——        |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |   Достоверность и полноту сведений,    |   Заполняется работником налогового органа    |
   |   указанных в настоящей декларации,    |                                               |
   |   подтверждаю:                         | Сведения о представлении налоговой декларации |
   |                                        |                                               |
   |                                        |     Данная декларация представлена (нужное    |
   |                                        |               отметить знаком V)              |
   |                                        |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |                                        |лично |V| по почте | | уполномоченным | |      |
   |                                        |      L——          L—— представителем L——      |
   |                Белов                   |             ——T—T—¬                           |
   |   Подпись ———————————————              |на страницах | | | |                           |
   |                                        |             L—+—+——                           |
   |                                        |                                               |
   |        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬           |с приложением подтверждающих                   |
   |   Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|           |документов на                ——T—T—¬           |
   |        L—+—— L—+—— L—+—+—+——           |                             | | | | листах    |
   |                                        |                             L—+—+——           |
   |                                        |                                               |
   |                                        |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                        |Дата представления | | | | | | | | | | |       |
   |                                        |декларации         L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                                        |                                               |
   |                                        |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬    |
   |                                        |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | |    |
   |                                        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——    |
   |                                        |                                               |
   |                                        |      ________________          _____________  |
   |                                        |        Фамилия, И.О.              Подпись     |
   |                                        |                                               |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Заполняется иностранными гражданами.                                             |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).                                   |
   |   <***> Заполняется согласно свидетельству о рождении.                                 |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                          |
   |  51020026        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |
   |                                         ——T—T—¬                                     |
   |                                   Стр.  |0|0|2|                                     |
   |                                         L—+—+——                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                           Форма по КНД 1151020      |
   |                                                                   Раздел 00001      |
   |                                                                                     |
   |           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——T—T——T—¬ |
   |   Фамилия |Б|Е|Л|О|В| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |И.|И|О.|В| |
   |           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+—+——+—— |
   |                                                                                     |
   |      Раздел 1. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из       |
   |                          бюджета по данным налогоплательщика                        |
   |                                                                                     |
   |                            ——¬                   ——¬                                |
   |   (код строки 010)         |V|                   | |                                |
   |   (отметить знаком V)      L——                   L——                                |
   |                        уплата (доплата)       возврат из                            |
   |                           в бюджет             бюджета                              |
   |                                                                                     |
   |    Показатели             Код        Значение показателей                           |
   |                          строки                                                     |
   |                                                                                     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |   Код бюджетной           020   |0|0|0|1|0|1|0|2|0|5|0|0|1|0|0|0|0|1|1|0|           |
   |   классификации                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |
   |   Код по ОКАТО            030   |4|5|2|9|3|5|8|6|0|0|0|                             |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                                                                                     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |   Сумма налога,           040   | | | | | | | | | | |2|3|4|9|5|                     |
   |   подлежащая уплате             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |   (доплате) в                                                                       |
   |   бюджет                                                                            |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |   Сумма налога,           050   | | | | | | | | | | | | | | | |                     |
   |   подлежащая возврату           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |   из бюджета                                                                        |
   |                                                                                     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |
   |                                                                                     |
   |                Белов           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ——————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|                                |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   +—¬                                                                                 ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                          |
   |  5102033         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |
   |                                         ——T—T—¬                                     |
   |                                   Стр.  |0|0|3|                                     |
   |                                         L—+—+——                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                           Форма по КНД 1151020      |
   |                                                                   Раздел 00002      |
   |                                                                                     |
   |           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——T—T——T—¬ |
   |   Фамилия |Б|Е|Л|О|В| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |И.|И|О.|В| |
   |           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+—+——+—— |
   |                                                                                     |
   |     Раздел 2. Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем      |
   |                                       видам доходов                                 |
   |                                                                                     |
   |   ————T———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————¬ |
   |   | N |          Показатели           | Код  |       Значение показателей         | |
   |   |п/п|                               |строки|              (руб.)                | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |I Сумма налога с доходов, облагаемых по различным ставкам                  | |
   |   +———+———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————+ |
   |   | 1 |Общая сумма налога к возврату  |  010 |                                    | |
   |   |   |(строка 140 раздела 3 + строка |      |                                    | |
   |   |   |090 раздела 4 + строка 060 раз—|      |                                    | |
   |   |   |дела 5 + строка 080 раздела 6) |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 2 |Общая сумма налога к уплате    |  020 |               23 495               | |
   |   |   |(доплате)                      |      |                                    | |
   |   |   |(строка 150 раздела 3 + строка |      |                                    | |
   |   |   |100 раздела 4 + строка 070 раз—|      |                                    | |
   |   |   |дела 5 + строка 090 раздела 6) |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |II Итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате)/возврату           | |
   |   +———+———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————+ |
   |   | 3 |Итоговая сумма налога, подлежа—|  030 |                                    | |
   |   |   |щая возврату из бюджета        |      |                                    | |
   |   |   |(Вычтите строку 020 из строки  |      |                                    | |
   |   |   |010. Если значение строки 020  |      |                                    | |
   |   |   |больше или равно значению стро—|      |                                    | |
   |   |   |ки 010, то строка 030 не запол—|      |                                    | |
   |   |   |няется.)                       |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 4 |Итоговая сумма налога, подлежа—|  040 |               23 495               | |
   |   |   |щая к уплате (доплате) в бюджет|      |                                    | |
   |   |   |(Вычтите строку 010 из строки  |      |                                    | |
   |   |   |020. Если значение строки 020  |      |                                    | |
   |   |   |меньше значения строки 010, то |      |                                    | |
   |   |   |строка 040 не заполняется.)    |      |                                    | |
   |   L———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————— |
   |                                                                                     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |
   |                                                                                     |
   |                Белов           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ——————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|                                |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   +—¬                                                                                 ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                          |
   |  51020040        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |
   |                                         ——T—T—¬                                     |
   |                                   Стр.  |0|0|4|                                     |
   |                                         L—+—+——                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                           Форма по КНД 1151020      |
   |                                                                   Раздел 00003      |
   |                                                                                     |
   |           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——T—T——T—¬ |
   |   Фамилия |Б|Е|Л|О|В| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |И.|И|О.|В| |
   |           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+—+——+—— |
   |                                                                                     |
   |     Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по        |
   |                                         ставке 13%                                  |
   |                                                                                     |
   |   ————T———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————¬ |
   |   | N |          Показатели           | Код  |       Значение показателей         | |
   |   |п/п|                               |строки|              (руб.)                | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |I Расчет общей суммы дохода, облагаемой по ставке 13%                      | |
   |   +———+———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————+ |
   |   | 1 |Общая сумма дохода (сложить    |  010 |               848 275              | |
   |   |   |строки 020 и 030)              |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |в том числе:                   |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 2 |Сумма дохода, полученного от   |  020 |               848 275              | |
   |   |   |источников в Российской Федера—|      |                                    | |
   |   |   |ции                            |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 2.1 Приложения А + пп. 5.1|      |                                    | |
   |   |   |Приложения В)                  |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 3 |Сумма дохода, полученного от   |  030 |                                    | |
   |   |   |источников за пределами Россий—|      |                                    | |
   |   |   |ской Федерации (пп. 2.1 Прило— |      |                                    | |
   |   |   |жения Б)                       |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |II Налоговые вычеты                                                        | |
   |   +———+———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————+ |
   |   | 4 |Общая сумма налоговых вычетов  |  040 |               513 700              | |
   |   |   |(строка 050 + строка 060 +     |      |                                    | |
   |   |   |строка 070 + строка 080 + пп.  |      |                                    | |
   |   |   |1.5 Приложения Ж)              |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |в том числе:                   |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 5 |Сумма стандартных налоговых вы—|  050 |                 1 400              | |
   |   |   |четов                          |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 2.6 Приложения Е)         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 6 |Сумма социальных налоговых вы— |  060 |                38 000              | |
   |   |   |четов                          |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 3.6 Приложения Е)         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 7 |Сумма имущественных налоговых  |  070 |                                    | |
   |   |   |вычетов                        |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 3.5 Приложения Ж + пп. 4.3|      |                                    | |
   |   |   |Приложения Ж + пп. 3.6 Приложе—|      |                                    | |
   |   |   |ния 3 + пп. 3.7 Приложения 3 + |      |                                    | |
   |   |   |пп. 4.3 Приложения И + пп. 4.3 |      |                                    | |
   |   |   |Приложения К)                  |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   | 8 |Сумма профессиональных налого— |  080 |               512 300              | |
   |   |   |вых вычетов                    |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 5.2 Приложения В + пп. 2.2|      |                                    | |
   |   |   |Приложения Г + пп. 2.2 Приложе—|      |                                    | |
   |   |   |ния Д)                         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |III Налоговая база                                                         | |
   |   +———+———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————+ |
   |   | 9 |Сумма облагаемого дохода       |  090 |               334 575              | |
   |   |   |(Вычтите строку 040 из строки  |      |                                    | |
   |   |   |010. Если результат получился  |      |                                    | |
   |   |   |отрицательным, то по данной    |      |                                    | |
   |   |   |строке записывается ноль)      |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |   |IV Итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате)/возврату           | |
   |   +———+———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————————+ |
   |   |10 |Сумма налога к уплате          |  100 |                43 495              | |
   |   |   |(Умножьте значение строки 090  |      |                                    | |
   |   |   |на 0,13)                       |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |11 |Сумма налога, удержанного нало—|  110 |                                    | |
   |   |   |говыми агентами                |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 2.4 Приложения А)         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |12 |Сумма налога, уплаченного в ви—|  120 |                20 000              | |
   |   |   |де авансовых платежей          |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 5.4 Приложения В)         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |13 |Сумма налога, уплаченная в     |  130 |                                    | |
   |   |   |иностранных государствах, при— |      |                                    | |
   |   |   |нимаемая к зачету в Российской |      |                                    | |
   |   |   |Федерации                      |      |                                    | |
   |   |   |(пп. 2.4 Приложения Б)         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |14 |Сумма налога, подлежащая воз—  |  140 |                                    | |
   |   |   |врату из бюджета               |      |                                    | |
   |   |   |(Вычтите строку 100 из суммы   |      |                                    | |
   |   |   |строк 110 и 120. Если значение |      |                                    | |
   |   |   |строки 100 больше или равно    |      |                                    | |
   |   |   |сумме строк 110 и 120, то стро—|      |                                    | |
   |   |   |ка 140 не заполняется)         |      |                                    | |
   |   +———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————+ |
   |   |15 |Сумма налога, подлежащая к уп— |  150 |                23 495              | |
   |   |   |лате (доплате) в бюджет        |      |                                    | |
   |   |   |(Вычтите сумму строк 110, 120 и|      |                                    | |
   |   |   |130 из строки 100. Если значе— |      |                                    | |
   |   |   |ние строки 100 меньше суммы    |      |                                    | |
   |   |   |строк 110, 120 и 130, то строка|      |                                    | |
   |   |   |150 не заполняется)            |      |                                    | |
   |   L———+———————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————— |
   |                                                                                     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |
   |                                                                                     |
   |                Белов           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ——————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|                                |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   +—¬                                                                                 ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                          |
   |  51020101        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |
   |                                         ——T—T—¬                                     |
   |                                   Стр.  |0|0|5|                                     |
   |                                         L—+—+——                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                           Форма по КНД 1151020      |
   |                                                                   Раздел 00009      |
   |                                                                                     |
   |           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——T—T——T—¬ |
   |   Фамилия |Б|Е|Л|О|В| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |И.|И|О.|В| |
   |           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+—+——+—— |
   |                                                                                     |
   |     Приложение В. ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЧАСТНОЙ ПРАКТИКИ     |
   |                                                                                     |
   |   1. За какие месяцы получен доход (зачеркните клетки     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   нужных месяцев) (010)                                   |X|X|X|X|X|X|X|X|X|X|X|X| |
   |                                                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                     |
   |—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                     |
   |   2. Доходы, полученные от осуществления предпринимательской                        |
   |   деятельности без образования юридического лица и занятия                          |
   |   частной практикой                                                                 |
   |                                                                                     |
   |     2.1. Вид деятельности  оптовая торговля переработанными овощами, картофелем,    |
   |     (020)                 ——————————————————————————————————————————————————————————|
   |     фруктами и овощами                                                              |
   |     ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |     ________________________________________________________________________________|
   |                                                                                     |
   |     2.2. Код вида деятельности  ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬                                   |
   |     (021) <*>                   |5|1|.|3|8|.|2|1|                                   |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+——                                   |
   |                             848 275              00                                 |
   |     2.3. Сумма дохода (025) ——————————————— руб. ———— коп.                          |
   |                                                                                     |
   |   3. Производственные расходы                                                       |
   |                                                      277 000              00        |
   |     3.1. Материальные расходы (030)                  ——————————————— руб. ————— коп.|
   |                                                      8400                 00        |
   |     3.2. Амортизационные отчисления (040)            ——————————————— руб. ————— коп.|
   |                                                      245 000              00        |
   |     3.3. Расходы на оплату труда (050)               ——————————————— руб. ————— коп.|
   |                                                      31 900               00        |
   |     3.4. Прочие расходы (060)                        ——————————————— руб. ————— коп.|
   |                                                      512 300              00        |
   |     3.5. Итого расходов (070)                        ——————————————— руб. ————— коп.|
   |                                                                                     |
   |   4. Расходы в пределах норматива                                                   |
   |      (20% от суммы дохода, полученного                                              |
   |      от осуществления предпринимательской                                           |
   |      деятельности) (080)                             _______________ руб. _____ коп.|
   |                                                                                     |
   |—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                     |
   |   5. Итого:                                                                         |
   |                                  848 275                   00                       |
   |     5.1. Сумма дохода (090)      ———————————————————— руб. ———— коп.                |
   |                                                                                     |
   |     5.2. Сумма расходов,                                                            |
   |     включаемых в состав                                                             |
   |     профессионального            512 300                   00                       |
   |     вычета (100)                 ———————————————————— руб. ———— коп.                |
   |                                                                                     |
   |     5.3. Сумма начисленных       20 000                    00                       |
   |     авансовых платежей (110)     ———————————————————— руб. ———— коп.                |
   |                                                                                     |
   |     5.4. Сумма фактически                                                           |
   |     уплаченных авансовых         20 000                    00                       |
   |     платежей (120)               ———————————————————— руб. ———— коп.                |
   |                                                                                     |
   |—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                     |
   |Реестр документов и документы, подтверждающие  15                                    |
   |расходы, прилагаются на                       ——————— листах.                        |
   |                                                                                     |
   |   ————————————————————————————————                                                  |
   |   <*> Значение выбирается из  Общероссийского  классификатора  видов   экономической|
   |деятельности.                                                                        |
   |                                                                                     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |
   |                                                                                     |
   |                Белов           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ——————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|                                |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   +—¬                                                                                 ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                          |
   |  51020132        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |
   |                                         ——T—T—¬                                     |
   |                                   Стр.  |0|0|6|                                     |
   |                                         L—+—+——                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                           Форма по КНД 1151020      |
   |                                                                   Раздел 00012      |
   |                                                                                     |
   |           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——T—T——T—¬ |
   |   Фамилия |Б|Е|Л|О|В| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |И.|И|О.|В| |
   |           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+—+——+—— |
   |                                                                                     |
   |          Приложение Е. РАСЧЕТ СТАНДАРТНЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ            |
   |                                                                                     |
   |                                            (Пункт 1 заполняется только в том        |
   |   1. Доход по месяцам нарастающим итогом   случае, если имеется хотя бы один        |
   |                                            из налоговых вычетов, указанных в        |
   |                                            пп. 2.3 — 2.5 приложения Е)              |
   |    1.1. Итого за:                                                                   |
   |                        7990        00                                               |
   |    январь (010)        —————— руб. —— коп.  январь — июль (070)     ___ руб. __ коп.|
   |    январь — февраль    19 140      00                                               |
   |    (020)               —————— руб. —— коп.  январь — август (080)   ___ руб. __ коп.|
   |                        47 130      00                                               |
   |    январь — март (030) —————— руб. —— коп.  январь — сентябрь (090) ___ руб. __ коп.|
   |    январь — апрель (040)  ___ руб. __ коп.  январь — октябрь (100)  ___ руб. __ коп.|
   |    январь — май (050)     ___ руб. __ коп.  январь — ноябрь (110)   ___ руб. __ коп.|
   |    январь — июнь (060)    ___ руб. __ коп.  январь — декабрь (120)  ___ руб. __ коп.|
   |                                                                                     |
   |   1.2. Количество месяцев, в которых доход не превысил 20000 руб.  2                |
   |        (с учетом пункта 1) (130)                ———————————————————————————         |
   |                                                                                     |
   |   2. Расчет стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового     |
   |   кодекса Российской Федерации                                                      |
   |                                                                                     |
   |            Краткое наименование вычета                         Сумма вычета         |
   |                                                                                     |
   |    2.1. Стандартный налоговый вычет                                                 |
   |         по пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса                                    |
   |         (3000 руб. x кол—во мес.) (140)                    _________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    2.2. Стандартный налоговый вычет                                                 |
   |         по пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса                                    |
   |         (500 руб. x кол—во мес.) (150)                     _________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    2.3. Стандартный налоговый вычет                                                 |
   |         по пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса           800            00        |
   |         (400 руб. x п. 1.2) (160)                          ————————— руб. —— коп.   |
   |                                                                                     |
   |    2.4. Стандартный налоговый вычет на ребенка                                      |
   |         родителю (супругу родителя)                        600            00        |
   |         (300 руб. x п. 1.2 x количество детей) (170)       ————————— руб. —— коп.   |
   |                                                                                     |
   |    2.5. Стандартный налоговый вычет на ребенка                                      |
   |         одинокому родителю (опекуну, попечителю)                                    |
   |         (600 руб. x п. 1.2 x количество детей) (180)       _________ руб. __ коп.   |
   |                                                            1400           00        |
   |    2.6. Итого вычетов (190)                                ————————— руб. —— коп.   |
   |                                                                                     |
   |   3. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Налогового      |
   |   кодекса Российской Федерации                                                      |
   |                                                                                     |
   |    3.1. Суммы, перечисленные на                                                     |
   |         благотворительные цели (не более 25%                                        |
   |         от общей суммы дохода, полученного                                          |
   |         в налоговом периоде) (200)                        __________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    3.2. Суммы, уплаченные за свое                                                   |
   |         обучение (не более 38000 руб.) (210)              __________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    3.3. Суммы, уплаченные за обучение                                               |
   |         детей (не более 38000 руб. за                                               |
   |         каждого ребенка на обоих                                                    |
   |         родителей, опекуна, попечителя) (220)             __________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    3.4. Суммы, уплаченные за лечение                                                |
   |         и приобретение медикаментов                                                 |
   |         (не более 38000 руб.) (230)                       __________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    3.5. Суммы расходов по дорогостоящему                                            |
   |         лечению (240)                                     __________ руб. __ коп.   |
   |                                                                                     |
   |    3.6. Итого вычетов (250)                               __________ руб. __ коп.   |
   |                                                             2                       |
   |   Документы, подтверждающие право на вычеты, прилагаются на —————— листах.          |
   |                                                                                     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |
   |                                                                                     |
   |                Белов           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ——————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|                                |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   +—¬                                                                                 ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                             |
   |  51021016        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                  ——T—T—¬                                                               |
   |             Стр. |0|0|1|                                                               |
   |                  L—+—+——                                  Форма по КНД 1151021         |
   |                                                                                        |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                              |
   |                ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                                      |
   |                         (ФОРМА 4—НДФЛ)                                                 |
   |                                                                                        |
   |   Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                     |
   |   (через дробь номер корректировки)                                                    |
   |                                                                                        |
   |   Вид до— ——¬ ——¬                                Отчетный ——T—T—T—¬                    |
   |   кумента |1|/| |                                год      |2|0|0|5|                    |
   |           L—— L——                                         L—+—+—+——                    |
   |                                                                              ——T—T—T—¬ |
   |   Представляется в инспекцию ФНС России N 28 по ЮЗАО г. Москвы           Код |7|7|2|8| |
   |   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————     L—+—+—+—— |
   |                    (наименование налогового органа)                                    |
   |                                                                                        |
   |   по месту         предприни— ——¬ частного  ——¬ адвоката ——¬                           |
   |   жительства       мателя     |V| нотариуса | |          | |                           |
   |                               L——           L——          L——                           |
   |                                 (нужное отметить знаком V)                             |
   |                                                                                        |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   Фамилия          |Б|е|л|о|в| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   Имя              |И|г|о|р|ь| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   Отчество         |В|и|к|т|о|р|о|в|и|ч| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |   Номер страхового    ——T—T—¬ ——T—T—¬ ——T—T—¬ ——T—¬                                    |
   |   свидетельства в     |1|2|3|—|4|5|6|—|7|8|9|—|0|1|                                    |
   |   ПФР                 L—+—+—— L—+—+—— L—+—+—— L—+——                                    |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                                 |
   |   Дата рождения  |2|7| |0|5| |1|9|6|9|                                                 |
   |                  L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                                 |
   |                                                                                        |
   |                    ——¬       ——¬                                                       |
   |   Пол         муж. |V|  жен. | | (нужное отметить знаком V)                            |
   |                    L——       L——                                                       |
   |                                                                                ——T—T—¬ |
   |   Гражданство <*> ____________________________________________ Код страны <**> |6|4|3| |
   |                                                                                L—+—+—— |
   |                        г. Москва                                                       |
   |   Место рождения <***> ————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                           паспорт                                ——T—¬ |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ———————————————————————— Код документа |2|1| |
   |                                                                                  L—+—— |
   |                                                     45 00 123456                       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————————|
   |             ОВД "Теплый Стан" г. Москвы                                                |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                          |
   |   Дата выдачи документа |1|2| |0|3| |2|0|0|1|                                          |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                          |
   |                                                                                        |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации:                                       |
   |                                                                                        |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                        |
   |   Почтовый индекс |1|1|7|1|3|3|                                                        |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                        |
   |                                                                                  ——T—¬ |
   |   Субъект Российской Федерации _____________________________________________ Код |7|7| |
   |                                                                                  L—+—— |
   |   Район _______________________________________________________________________________|
   |         Москва                                                                         |
   |   Город ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________|
   |                                     Академика Виноградова                              |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————————|
   |                         23                                                             |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Номер корпуса (строения) ____________________________________________________________|
   |                  45                                                                    |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Адрес места жительства за пределами Российской Федерации <*> ________________________|
   |   _____________________________________________________________________________________|
   |                     ——T—T—¬                                                            |
   |   Данная декларация |0|0|2| страницах                                                  |
   |   составлена на     L—+—+——                                                            |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |   Достоверность и полноту сведений,    |   Заполняется работником налогового органа    |
   |   указанных в настоящей декларации,    |                                               |
   |   подтверждаю:                         | Сведения о представлении налоговой декларации |
   |                                        |                                               |
   |                                        |     Данная декларация представлена (нужное    |
   |                                        |               отметить знаком V)              |
   |                                        |         ——¬          ——¬                ——¬   |
   |                                        |   лично |V| по почте | | уполномоченным | |   |
   |                                        |         L——          L—— представителем L——   |
   |                Белов                   |             ——T—T—¬                           |
   |   Подпись ———————————————              |на страницах | | | |                           |
   |                                        |             L—+—+——                           |
   |        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬           |                                               |
   |   Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|           |                                               |
   |        L—+—— L—+—— L—+—+—+——           |                                               |
   |                                        |Дата представления                             |
   |                                        |декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                        |                   | | | | | | | | | | |       |
   |                                        |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                                        |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                                        |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                                        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |                                        |                                               |
   |                                        |      ________________          _____________  |
   |                                        |        Фамилия, И.О.              Подпись     |
   |                                        |                                               |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Заполняется иностранными гражданами.                                             |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).                                   |
   |   <***> Заполняется согласно свидетельству о рождении.                                 |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |
   |  ||||||||    ИНН |7|7|2|8|1|2|3|4|5|6|7|8|                                          |
   |  51021023        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |
   |                                         ——T—T—¬                                     |
   |                                   Стр.  |0|0|2|                                     |
   |                                         L—+—+——                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                           Форма по КНД 1151021      |
   |                                                                   Раздел 00001      |
   |                                                                                     |
   |           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——T—T——T—¬ |
   |   Фамилия |Б|Е|Л|О|В| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |И.|И|О.|В| |
   |           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+—+——+—— |
   |                                                                                     |
   |          Раздел 1. Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика         |
   |                                                                                     |
   |                                                                               (руб.)|
   |    N    Показатели           Код           Значение показателей                     |
   |   п/п                      строки                                                   |
   |                                                                                     |
   |    1  Сумма                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                |
   |       предполагаемого        010     | | | | | | | | | |3|3|4|5|7|5|                |
   |       дохода                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                     |
   |                                                                                     |
   |                                                                                     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |
   |                                                                                     |
   |                Белов           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ——————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|5|                                |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   +—¬                                                                                 ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

09.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——