"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 2005

ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРИ МОНТАЖЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Организации приобретают основные средства как требующие, так и не требующие монтажа. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, подлежит учету на счете 07 "Оборудование к установке". Этот счет используется организациями-застройщиками.

При принятии оборудования к учету делается запись по дебету счета 07 и кредиту счета 60 по фактической себестоимости приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Возникает вопрос: каков при этом порядок вычета сумм НДС?

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты по объекту амортизируемого имущества производятся с момента начисления амортизации.

Таким образом, в соответствии с НК РФ порядок возмещения НДС с момента начисления амортизации относится только к монтажным работам, выполненным подрядными организациями.

Такой же позиции придерживается и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03. Налоговые органы считают, что в соответствии с п.5 ст.172 и п.2 ст.259 НК РФ вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам основных средств, требующих монтажа, производится по мере постановки на учет основных средств с момента начисления амортизации. Суд указал, что нормы, на которые ссылаются налоговые органы, можно использовать только при вычете НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями. И к налогу, уплаченному при приобретении имущества, они не имеют отношения.

По мнению налоговых органов, зачесть налог можно только после учета основного средства на счете 01 "Основные средства". В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относится оборудование, введенное в эксплуатацию и учтенное по дебету счета 01 "Основные средства". Однако Президиум ВАС РФ установил, что принятие объекта к учету означает отражение его не на счете 01 "Основные средства", а уже на счете 07 "Оборудование к установке".

Действительно, в соответствии с п.3 ПБУ 6/01 к основным средствам не относятся предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу. Однако План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что информация об основных средствах может содержаться не только на счете 01 "Основные средства". Так, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. К этому счету даже предусмотрен отдельный субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Таким образом, принимая к учету оборудование по дебету счета 08-4, организация уже заранее знает, что приобретено основное средство. Такой же позиции придерживаются и многие арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003 N А43-3111/2003-16-125 установлено, что налоговое законодательство в качестве необходимого условия для применения вычетов по НДС предусматривает постановку оборудования на учет. При этом оно не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги). При таких обстоятельствах организация имеет право на вычет НДС по приобретенным основным средствам после их оплаты и постановки на учет на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналогичной позиции придерживается и ФАС Уральского округа (Постановление от 06.05.2003 N Ф09-1242/2003АК).

Однако есть арбитражная практика и не в пользу налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2003 N А52/2718/2002/2 отмечено, что оборудование может быть поставлено на учет как основное средство (счет 01) только после ввода его в эксплуатацию. Лишь после этого налогоплательщик вправе произвести вычет сумм НДС, уплаченных при его приобретении.

Как видим, ситуация неоднозначная. Поэтому, приобретая оборудование, требующее монтажа, организация должна будет сама определить момент принятия НДС к вычету.

Пример. В августе организация приобрела торговое оборудование, требующее монтажа, за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Монтаж оборудования осуществляла подрядная организация. Стоимость монтажных работ составила 32 400 руб., в том числе НДС 2400 руб. В сентябре оборудование было введено в эксплуатацию.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                             Август                             |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Приобретено торговое оборудование,      |  07  |  60  | 200 000 |
   |требующее монтажа                       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена сумма НДС по оборудованию      |  19  |  60  |  36 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Оборудование передано для монтажа       |  08  |  07  | 200 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Оплачено оборудование                   |  60  |  51  | 236 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Принят к вычету НДС <*>                 |  68  |  19  |  36 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Оплачен счет подрядной организации за   |  60  |  51  |  32 400 |
   |монтаж оборудования                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выполнен монтаж оборудования            |  08  |  60  |  30 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена сумма НДС по монтажу           |  19  |  60  |   2 400 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                            Сентябрь                            |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Оборудование введено в эксплуатацию     |  01  |  08  | 230 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                            Октябрь                             |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Принят к вычету НДС по монтажным работам|  68  |  19  |   2 400 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Принят к вычету НДС по оборудованию <**>|  68  |  19  |  36 000 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если организация примет решение принимать к вычету НДС при учете его на счете 07 или 08.

<**> Если организация согласится с мнением налоговых органов.

А.Вагапова

Аудитор

Подписано в печать

09.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——