"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 2

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КОМАНДИРОВОЧНЫХ ВЫПЛАТ

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 по делу N 16141/04 признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействующим Письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками".

С заявлением в ВАС РФ о признании указанного Письма не соответствующим п. 1 ст. 11, ст. 210 и п. 3 ст. 217 НК РФ обратилось ОАО "Газпром" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Из оспариваемого Письма следует, в частности, что налогами в общеустановленном порядке облагаются суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных Постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, от 02.10.2002 N 729 и Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н.

Исследовав материалы дела и отказав ФНС России в прекращении производства по нему, ВАС РФ пришел к выводу, что заявление ОАО "Газпром" подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

1. В п. 3 ст. 217 НК РФ закреплено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению по НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Правительство РФ в силу прямого указания НК РФ не уполномочено принимать нормативный правовой акт, устанавливающий нормы суточных в целях исчисления НДФЛ.

2. В законодательстве о налогах и сборах нормы суточных и порядок их установления применительно к НДФЛ отсутствуют; общий порядок определения таких норм предусмотрен только трудовым законодательством.

3. Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных ограничены только минимальным размером. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 действует лишь для бюджетников и не имеет отношения к НДФЛ, удерживаемому коммерческими организациями.

4. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 не может быть применено в целях исчисления налога на доходы физических лиц, поскольку оно принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В Постановлении прямо указывается, что суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, включаются в состав расходов по налогу на прибыль.

5. Использование такого приема юридической техники, как прямая отсылка к положениям, установленным для другого налога, и применение налогового законодательства по аналогии в данной ситуации невозможно, так как в ст. 217 НК РФ отсылка к нормам гл. 25 Кодекса отсутствует.

6. В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ выплаты для их квалификации в качестве суточных должны в любом случае иметь характер компенсационных, т.е. направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. Из этого обязаны исходить все организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности при установлении норм суточных.

7. Суд счел необоснованными доводы представителей ФНС России о том, что позиция заявителя нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложения, а также порядок предоставления льгот, установленный Налоговым кодексом РФ, поскольку следует учитывать, что равенство налогообложения не означает, что у всех налогоплательщиков размер доходов, подлежащих налогообложению или исключаемых из налогообложения, должен быть одинаковым. Равенство налогообложения в данном случае означает не равенство сумм облагаемых или не облагаемых доходов, а установление единого порядка налогообложения доходов.

8. Позиция МНС России, изложенная в оспариваемом Письме, не соответствует нормам налогового законодательства, придает указанным в нем нормативным правовым актам смысл, противоречащий их аутентичному смыслу, цели и сути возникающих на их основе отношений.

При таких обстоятельствах заявление ОАО "Газпром" о признании недействующим Письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 подлежит удовлетворению, что и зафиксировано в изложенном Решении ВАС РФ.

Подписано в печать

08.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——