"Налоговый вестник", 2005, N 3

Вопрос: Наша организация заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год. Страховая премия уплачена организацией безналичным платежом единовременно и в полном объеме. Застрахованными физическими лицами по этому договору страхования являются как работники организации, так и члены их семей, включая несовершеннолетних детей и детей, являющихся студентами дневного отделения высшего учебного заведения.

Включаются ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц суммы страховых взносов, производимые за физических лиц по договорам добровольного медицинского страхования, не предусматривающим выплату застрахованным физическим лицам денежных средств, а именно: физическое лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение договора добровольного медицинского страхования независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг)? Применимы ли в данном случае положения п. 10 ст. 217 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случая, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, не вправе воспользоваться льготой, установленной п. 3 ст. 213 НК РФ.

Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Статьей 27 НК РФ определено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации выступают в качестве его представителей. Законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации являются его родители, усыновители или опекуны, с учетом особенностей, касающихся определения дееспособности гражданина, в том числе не достигшего совершеннолетия (восемнадцатилетнего возраста), установленных ст. ст. 21, 26, 27, 28 ГК РФ.

Таким образом, налоговые органы вправе вменять в обязанность физическим лицам - родителям уплату налога на доходы физических лиц за несовершеннолетних детей с учетом вышеприведенных положений ГК РФ. Вместе с тем по желанию родителей налоговые агенты - организации могут удержать суммы налога на доходы физических лиц из заработной платы родителей на основании письменных заявлений.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что льгота, установленная п. 10 ст. 217 НК РФ, применяется при оплате работодателями лечения и медицинского обслуживания медицинским учреждениям или непосредственно налогоплательщику.

Т.В.Назарова

Подписано в печать

08.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——