"Налоговый вестник", 2005, N 3

Вопрос: В ходе ревизии в кассе кредитной организации выявлена недостача денежных средств. Факт недостачи отражен в балансе как дебиторская задолженность за подотчетным лицом. Между кредитной организацией и работником заключен договор о полной материальной ответственности.

Руководствуясь ст. 266 НК РФ, кредитная организация создала резерв по сомнительным долгам по вышеуказанной дебиторской задолженности. В отношении виновного лица возбуждено уголовное дело. Правильно ли поступила кредитная организация, создавая резерв по сомнительным долгам в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

При формировании резервов по сомнительным долгам учитываются задолженности, возникшие при нарушении условий гражданско-правовых договоров.

Договор работника с работодателем является трудовым договором и регулируется нормами Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).

Материальная ответственность - это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации в пределах и порядке, установленных законодательством. Основным нормативным документом, регулирующим вопросы, связанные с материальной ответственностью, является ТК РФ. Так, гл. 39 ТК РФ регламентированы трудовые вопросы, связанные с материальной ответственностью работника.

Как следует из рассматриваемой ситуации, кредитная организация включила в состав сомнительной задолженности для расчета резерва по сомнительным долгам дебиторскую задолженность, числящуюся на балансе банка за подотчетным лицом, в связи с обнаруженной в результате ревизии недостачей денежных средств в кассе.

Создание кредитной организацией по данной задолженности резерва по сомнительным долгам и включение расходов на его создание в состав внереализационных расходов являются неправомерными, так как противоречат нормам ст. 266 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ установлен закрытый перечень убытков, которые для целей налогообложения приравниваются к внереализационным расходам.

Учитывая, что по решению суда возмещение убытков возложено на виновника недостачи (на материально-ответственное лицо), по мере возмещения подотчетным лицом ущерба, нанесенного имуществу банка, кредитная организация будет списывать дебиторскую задолженность, образовавшуюся за подотчетным лицом. В этом случае убытки от недостачи денежных средств, образовавшиеся по вине подотчетного материально-ответственного лица, не могут быть приравнены для целей налогообложения к внереализационным расходам.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

08.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——