"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 1, 2005

ПЕРЕВОД ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

С 1 января 2005 г. введена в действие новая Инструкция по бюджетному учету. Прежняя Инструкция будет действовать до 1 октября текущего года, чтобы бюджетные учреждения могли подготовиться к переходу на новый План счетов <*> и новые принципы учета. Для перехода бухгалтерам необходимо провести подготовительную работу с учетом рекомендаций Минфина России. Естественно, что в ходе работы у многих возникнут вопросы, потому что иногда прямое соответствие старого и нового Планов счетов бюджетного учета установить невозможно. Рассмотрим подробнее некоторые этапы подготовки к переходу.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О структуре нового Плана счетов и о том, каким образом формируют нумерацию счетов, читайте в журнале "Учет в сфере образования" N 4, 2004 на с. 30.

Какие показатели надо переводить

План счетов бюджетного учета, интегрированный с бюджетной классификацией, позволил перейти к применению в учете метода начислений. При этом методе все операции признаются в момент возникновения или изменения экономической стоимости активов и обязательств, независимо от факта движения денежных средств. Применение в учете метода начислений позволяет учреждению проследить непосредственно на уровне Главной книги изменения в активах и обязательствах.

На основе данных, сформированных в результате применения системы бюджетного учета, установленной новой Инструкцией, учреждения будут составлять качественно новую отчетность. Новая Инструкция утверждена Приказом Минфина России от 24 августа 2004 г. N 70н (далее - Инструкция N 70н).

При этом независимо от даты перехода к применению Инструкции N 70н бюджетную отчетность за 9 месяцев 2005 г. придется составлять уже в соответствии с новыми требованиями.

Для составления новой отчетности бюджетному учреждению необходимо иметь информацию не только о запасах на начало и конец отчетного периода, но и об изменении этих активов и обязательств в течение отчетного периода (9 месяцев).

Например, учреждению придется составлять Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121). При формировании этого Отчета, который содержит данные о финансовых результатах в разрезе кодов классификации операций сектора госуправления, учреждение должно будет отразить, например, информацию об операциях с нефинансовыми активами.

Этот показатель формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 010000000 "Нефинансовые активы". Не имея информации об изменении активов и обязательств, учреждение не сможет составить данный отчет.

Поэтому переводить со старого на новый План счетов необходимо не только остатки, но и обороты по счетам. Как это сделать, рассмотрим на примере учета материальных запасов.

Перевод остатков

Итак, независимо от даты, которую учреждение выберет для перехода, сначала на новые счета переводят остатки по счетам на 1 января 2005 г.

Пример 1. Образовательное учреждение дополнительного образования (ОУ) "Ровесник" обслуживается в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. На 1 января 2005 г. у ОУ "Ровесник" числился запас материалов для учебных целей (бумага для издания учебных пособий), приобретенных за счет средств соответствующего бюджета на сумму 2000 руб. для осуществления основной деятельности.

На конец прошлого отчетного периода ОУ "Ровесник" составит следующий баланс исполнения сметы доходов и расходов (фрагмент) за 2004 г.:

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |                Актив                |                  Пассив                  |
   +———————————————————————————T—————————+————————————————————————————————T—————————+
   |060 "Материалы для учебных,|2000 руб.|140 "Расчеты по финансированию  |2000 руб.|
   |научных и других целей"    |         |из бюджета на расходы учреждения|         |
   |                           |         |и другие мероприятия"           |         |
   +———————————————————————————+—————————+————————————————————————————————+—————————+
   |Баланс                     |2000 руб.|Баланс                          |2000 руб.|
   L———————————————————————————+—————————+————————————————————————————————+——————————
   

После перехода к применению Инструкции N 70н в балансе ОУ "Ровесник" на 1 января 2005 г. будут отражены остатки по счетам нового Плана счетов бюджетного учета, соответствующим указанным выше счетам:

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |                Актив                |                  Пассив                  |
   +———————————————————————————T—————————+————————————————————————————————T—————————+
   |110505000 "Прочие          |2000 руб.|140103000 "Финансовый результат |2000 руб.|
   |материальные запасы"       |         |прошлых отчетных периодов"      |         |
   +———————————————————————————+—————————+————————————————————————————————+—————————+
   |Баланс                     |2000 руб.|Баланс                          |2000 руб.|
   L———————————————————————————+—————————+————————————————————————————————+——————————
   

Таким образом, остаток по счету 060 переводят в остаток по счету 110505000. Остаток по счету 140 - в остаток по счету 140103000.

Перевод оборотов по счетам

Рассмотрим на примере следующий этап перехода к применению Инструкции N 70н - перевод оборотов по счетам.

Для удобства прочтения примеров сведем новые счета, которые будут в них упомянуты, в таблицу. В проводках будем давать только номера счетов без наименований.

Сводная таблица счетов с наименованиями

     
   ————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Номер счета|                        Наименование счета                         |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |050103340  |Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по     |
   |           |приобретению материальных запасов                                  |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |050201340  |Принятые денежные обязательства текущего года за счет приобретения |
   |           |материальных запасов                                               |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |020611560  |Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за        |
   |           |приобретение материальных запасов                                  |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |030405340  |Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение|
   |           |бюджетов, по приобретению материальных запасов                     |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |010505340  |Увеличение стоимости прочих материальных запасов                   |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |030220730  |Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных |
   |           |запасов                                                            |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |030220830  |Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных |
   |           |запасов                                                            |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |020611660  |Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за        |
   |           |приобретение материальных запасов                                  |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |010505440  |Уменьшение стоимости прочих материальных запасов                   |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |040101272  |Расходование материальных запасов                                  |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |030405340  |Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение|
   |           |бюджетов по приобретению материальных запасов                      |
   +———————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |040103000  |Финансовый результат прошлых отчетных периодов                     |
   L———————————+————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 2. В течение I квартала 2005 г. ОУ "Ровесник" получило от ООО "Чертежник" бумагу для издания учебных пособий на сумму 1200 руб. в рамках ведения основной деятельности.

Сначала была произведена предоплата ООО "Чертежник" за материалы в сумме 300 руб. за счет средств бюджета.

После получения материальных ценностей на сумму 1200 руб. ОУ "Ровесник" рассчиталось с поставщиком в сумме 900 руб.

На изготовление пособий были использованы материалы на сумму 3000 руб.

В I квартале 2005 г. в учете ОУ "Ровесник", согласно старой Инструкции N 107н, были сделаны следующие записи:

Дебет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит 101 "Средства на расходы учреждения"

- 300 руб. - произведена частичная оплата за приобретаемые материалы в порядке авансовых платежей;

Дебет 060 "Материалы для учебных, научных и других целей" Кредит 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

- 1200 руб. - получены материалы для учебных целей от ООО "Чертежник";

Дебет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит 101 "Средства на расходы учреждения"

- 900 руб. - произведен окончательный расчет с поставщиком за приобретенные материальные ценности;

Дебет 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" Кредит 060 "Материалы для учебных, научных и других целей"

- 3000 руб. - израсходована бумага для издания учебных пособий по основной деятельности учреждения.

С 1 апреля 2005 г. ОУ "Ровесник" переходит к ведению бухгалтерского учета согласно Инструкции N 70н. Поэтому все обороты по счетам за I квартал учреждение переводит на новые счета. Операции будут следующими. ОУ "Ровесник" должно отразить в учете принятые денежные обязательства по оплате счета поставщика. Ранее бюджетные учреждения не вели учет таких объектов или учитывали их вне системы бухгалтерского учета.

Бухгалтер отразит в учете:

Дебет 150103340 Кредит 150201340

- 1200 руб. - отражены обязательства по оплате счета поставщика.

При авансировании приобретения материалов у учреждения возникает финансовый актив в виде расчетов по выданным авансам за приобретение материальных запасов:

Дебет 120611560 Кредит 130405340

- 300 руб. - перечислен аванс поставщику.

При оплате бумаги у учреждения возникают расчеты по платежам из бюджета. Поэтому оборотам по кредиту субсчета 101 будут соответствовать обороты по кредиту счета 130405340.

Поступление материалов от поставщика, отраженное оборотами по дебету субсчета 060, соответствует оборотам по счету 110505340.

При получении материалов у учреждения возникает обязательство перед поставщиком оплатить полученные материальные ценности. Обороты по кредиту субсчета 178 в бюджетном учете необходимо отразить по кредиту счета 130220730.

Проводка выглядит так:

Дебет 110505340 Кредит 130220730

- 1200 руб. - получена бумага от поставщика.

Очевидно, что до перехода необходимо распределить обороты по счетам расчетов. Например, по субсчету 178 - на авансовые платежи и обязательства, возникающие перед поставщиками в разрезе кодов операций сектора госуправления. Авансовые платежи, произведенные поставщику, следует зачесть при расчетах с ним. Бухгалтер ОУ "Ровесник" сделает такую запись:

Дебет 130220830 Кредит 120611660

- 300 руб. - отражен авансовый платеж.

Оплачивая поставщику приобретенные материалы, учреждение уменьшает кредиторскую задолженность перед ним, поэтому обороты по дебету субсчета 178 необходимо отразить так:

Дебет 130220830 Кредит 130405340

- 900 руб. - произведен окончательный расчет с поставщиком.

Оборотам по кредиту субсчета 060 в бюджетном учете соответствуют обороты по кредиту счета 110505440. А оборотам по дебету субсчета 200 соответствуют обороты по дебету счета 040101272;

Дебет 140101272 Кредит 110505440

- 3000 руб. - израсходована бумага.

Заметьте, что по окончании финансового года произведенные из бюджета платежи списывают по дебету аналитических счетов счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" в кредит счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Поэтому субсчету 140 на начало 2005 г. будет соответствовать счет 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 и продолжим его. За I квартал 2005 г. обороты по счетам будут отражены так (для наглядности представим соответствие счетов в таблице):

     
   —————————————————————————————————T———————————T————————————————————————————————¬
   |       Инструкция N 107н        |Сумма, руб.|        Инструкция N 70н        |
   +———————————————T————————————————+           +———————————————T————————————————+
   |    обороты    |    обороты     |           |    обороты    |    обороты     |
   |по дебету счета|по кредиту счета|           |по дебету счета|по кредиту счета|
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |      060      |                |   1 200   |   110505340   |                |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |               |      060       |   3 000   |               |   110505440    |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |      178      |                |     300   |   120611560   |                |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |               |      178       |     300   |               |   120611660    |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |               |      178       |   1 200   |               |   130220730    |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |      178      |                |   1 200   |    130220830  |                |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |               |      101       |   1 200   |               |   130405340    |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |      200      |                |   3 000   |    140101272  |                |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————+————————————————+
   |   5700 руб.   |   5700 руб.    |           |   5700 руб.   |   5700 руб.    |
   L———————————————+————————————————+———————————+———————————————+—————————————————
   

И.В.Алексеева

Консультант

департамента консультационных услуг

государственному сектору

Компании ФБК

Подписано в печать

07.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——