"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 1, 2005

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

С целевым финансированием образовательные учреждения сталкиваются довольно часто. Это могут быть и пожертвования от физических лиц, и гранты, и бюджетные поступления. Но объединяет их одно - все они получены на определенные цели. Мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете целевых средств.

Какое финансирование является целевым

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относят средства, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. При этом получатели таких средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При определении налоговой базы по прибыли целевые поступления (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) не учитывают (п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ). В этом же пункте Налогового кодекса приведен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

При отсутствии в организации раздельного учета средств, которые получены в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14 п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступление и расходование средств целевого финансирования отражают на счете 86 "Целевое финансирование".

В характеристике счета 86, приведенной в Инструкции по использованию счета, средства целевого финансирования определяются как:

- предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения;

- поступившие от других организаций и лиц;

- другие средства.

Полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При этом аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Поэтому к счету 86 целесообразно открыть субсчета по каждой из целевых программ, а, кроме того, можно открыть субсчета и к счету 76 для учета поступлений от каждого источника средств.

Имущество, приобретаемое организацией за счет целевых средств, приходуют на счета учета имущества. Для этих целей в основном используется два счета: 08 - при приобретении основных средств и 10 - при приобретении материалов, сырья, ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи или целевого использования.

Пример 1. ООО "Простор" внесло в кассу негосударственного образовательного центра "Звездочка" 50 000 руб. Средства предназначены на приобретение тренажера для занятий с подростками физической культурой и спортом в НОЦ "Звездочка" по программе "Спорт". Тренажер приобретен через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете внесение целевых средств и приобретение спортивного инвентаря должно быть отражено следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с ООО "Простор" Кредит 86 субсчет "Программа "Спорт"

- 50 000 руб. - начислено поступление целевых средств;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с ООО "Простор"

- 50 000 руб. - отражено поступление в кассу денежных средств;

Дебет 71 Кредит 50

- 50 000 руб. - выданы под отчет денежные средства для приобретения тренажера;

Дебет 08 Кредит 71

- 50 000 руб. - оприходован тренажер (авансовый отчет, товарный чек, кассовый чек);

Дебет 01 Кредит 08

- 50 000 руб. - введен в эксплуатацию тренажер (акт ввода в эксплуатацию);

Дебет 86 субсчет "Программа "Спорт" Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- 50 000 руб. - отражено использование целевых средств.

Использование целевого финансирования

Расходование целевых средств на нужды учреждения отражают по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" или счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Все затраты организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, можно в полном объеме учитывать на отдельном субсчете счета 26. Там же собирают затраты на оплату труда штатных работников НОУ, расходы на аренду, канцелярские принадлежности, оплату коммунальных услуг, ремонт основных средств и иные текущие расходы, связанные с функционированием самой организации. Ежемесячно собранные на этом субсчете затраты списываются в дебет счета 86.

Пример 2. Негосударственный образовательный центр "Звездочка" произвел расходы за счет целевого финансирования в январе 2005 г. в соответствии со сметой. Расходы не связаны с осуществлением коммерческой деятельности и представлены в таблице.

     
   ————————————————————————————————T———————T————————T—————————————¬
   |            Расход             | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
   +———————————————————————————————+———————+————————+—————————————+
   |Аренда помещения               |  26   |   60   |   30 000    |
   +———————————————————————————————+———————+————————+—————————————+
   |Оплата труда персонала         |  26   |   70   |   15 000    |
   +———————————————————————————————+———————+————————+—————————————+
   |Начисления на зарплату         |  26   |   69   |    3 900    |
   +———————————————————————————————+———————+————————+—————————————+
   |Использование материалов       |  26   |   10   |    3 000    |
   +———————————————————————————————+———————+————————+—————————————+
   |Командировочные расходы        |  26   |   71   |    4 000    |
   +———————————————————————————————+———————+————————+—————————————+
   |Итого расходов по дебету 26    |       |        |   55 900    |
   L———————————————————————————————+———————+————————+——————————————
   

Собранные затраты на счете 26 списаны так:

Дебет 86 Кредит 26

- 55 900 руб. - списание общехозяйственных расходов за счет целевого финансирования.

Необходимо отметить, что расходовать средства целевого финансирования можно только на те цели, на которые эти средства были получены. В случае нецелевого их использования такие средства включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль (п.14 ст.250 Налогового кодекса РФ). При этом считается, что доход получен тогда, когда получатель имущества (денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп.9 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ).

Для обоснованного расходования средств целевого финансирования НОУ составляют смету расходов. Ее составляют на определенный период времени, по окончании которого формируют отчет об исполнении сметы.

Перечень статей сметы, состав доходов и расходов НОУ определяют по согласованию с тем, кто является источником целевого финансирования.

Должны ли целевые средства быть полностью использованы по состоянию на конец года? Нет, не обязательно. Если целевая программа рассчитана на несколько лет, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации.

Всем некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Когда возникает налогооблагаемый доход

Если продать основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений, то доход от реализации будет облагаться налогом на прибыль. Поскольку эта продажа ведет к отчуждению имущества, полученного некоммерческой организацией на собственное содержание и ведение уставной деятельности.

То есть имущество направляется на цели, не соответствующие условиям его получения. Это считается нецелевым использованием целевых поступлений, сумма реализации включается во внереализационные доходы.

Вместе с тем если от продажи основного средства образовались убытки, то их нельзя принять для целей налогообложения, поскольку есть факт нецелевого использования имущества.

НДС

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС. Но полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НОУ, не облагаются НДС.

Соответственно и НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств имущества (работ, услуг), к вычету принять нельзя. Ведь это имущество приобретено для использования в некоммерческой (уставной) деятельности НОУ, которая не связана с получением дохода от реализации. То есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы "входного" НДС по таким операциям включают в стоимость таких товаров (работ, услуг). Фактически суммы налога покрывают за счет целевых средств.

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

аудиторской фирмы "Аудит-Профи"

Подписано в печать

07.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——