Вопрос: Организация предоставила взаем денежные средства другой организации. Следует ли заимодавцу выставлять счет-фактуру на сумму процентов, уплачиваемых заемщиком в соответствии с договором займа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Кроме того, п. 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что при применении пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС.

Пунктом 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Таким образом, из положений пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что для целей гл. 21 НК РФ деятельность по оказанию услуг по предоставлению взаем денежных средств подпадает под определение "финансовые услуги", плата за предоставление которых освобождается от обложения НДС. При осуществлении указанных операций организации-заимодавцу следует выставлять счет-фактуру на сумму платы за пользование заемными средствами в виде процентов, которые подлежат уплате заемщиком в соответствии с договором займа (п. 5 ст. 168 НК РФ). При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)", поскольку указанные операции не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.04.2005

————