"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 18.01.2005 N 02-18/07-306

"О СТАТЬЯХ 7 И 8 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О БЮДЖЕТЕ ФОНДА

СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2005 ГОД">

В этом году порядок выплаты социальных пособий за счет средств ФСС РФ изменен (Законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2005 год" <1>). Основных нововведений два, и оба они весьма существенно повлияли на процедуру расчета оплаты по больничному листу. В связи с этим социальные работники выпустили новый документ, в котором разъяснили, на что следует обращать особое внимание при расчете и выплате таких пособий.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документ опубликован в "НА" N 1, 2005.

Два важных правила

До недавнего времени с первого дня болезни пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось из средств ФСС РФ. Однако в нынешнем году такой порядок уже не действует. Теперь работодатели должны соблюдать два новых правила выплаты пособия:

- во-первых, из средств Фонда социального страхования РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни. Первые же два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель за счет собственных средств (п. 1 ст. 8 Закона N 202-ФЗ). Но только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. Все, что касается таких выплат, как пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, то они по-прежнему полностью выплачиваются за счет средств ФСС;

- во-вторых, общая сумма пособия за полный календарный месяц ограничена повышенным максимальным размером. Теперь он составляет 12 480 руб., то есть по сравнению с прошлым годом увеличился на 730 руб. В соответствующих регионах максимальный размер такой выплаты нужно определять с учетом районного коэффициента.

Обратите внимание: сумму двухдневного пособия, которую платит фирма из своего кармана, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Состав "прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией" дополнен новым пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Такие изменения ввел Закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Документ опубликован в "НА" N 2, 2005.

Общий порядок расчета пособий...

Как и в 2004 г., пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из того, сколько фактически сотрудник отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболел.

Для того чтобы определить период фактической работы, из расчетного периода (12 месяцев) нужно исключить время, когда работник:

- получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- не выполнял свои трудовые обязанности в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- воспользовался дополнительными оплачиваемыми выходными днями для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождался от работы в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации (Постановление Минтруда России от 24.12.2003 N 89 <3>).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Документ опубликован в "НА" N 2, 2004.

Другими словами, практически все периоды отсутствия сотрудника должны исключаться при определении отработанного времени.

Кроме того, при расчете пособия нужно учитывать продолжительность непрерывного трудового стажа. Так, получить пособие в размере 100 процентов заработка вправе служащие с непрерывным трудовым стажем 8 и более лет, в размере 80 процентов - работники со стажем от 5 до 8 лет и 60 процентов - со стажем до 5 лет (п. 25 Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию").

Обратите внимание: при расчете пособия по беременности и родам непрерывность трудового стажа учитывать не нужно. До принятия соответствующих законодательных актов оно выплачивается в том же порядке, что и раньше - в размере 100 процентов среднего заработка (Письмо ФСС РФ от 12.01.2005 N 02-18/07-81 <4>).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Документ опубликован на с. 42.

Итак, если сотрудник отработал больше трех месяцев, то больничные ему нужно рассчитывать исходя из среднего заработка.

Пример 1. Работник организации болел с 24 по 31 января 2005 г. (6 рабочих дней). Болезнь не связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.

В январе 2005 г. общее количество рабочих дней - 15.

Непрерывный трудовой стаж составил 7 лет. А 12 месяцев, предшествующих заболеванию (с 1 января по 31 декабря 2004 г.), сотрудник отработал полностью. В расчетном периоде по графику работы - 251 рабочий день. Зарплата, начисленная за этот период, - 120 000 руб.

Определим среднедневной заработок и, соответственно, дневное пособие:

120 000 руб. : 251 раб. дн. = 478,09 руб.

Определим максимальный размер дневного пособия:

12 480 руб. : 15 раб. дн. = 832 руб.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит:

478,09 руб. x 80% = 382,47 руб.

Так как сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего дневного заработка, не превышает максимальную величину, больничный лист сотруднику должен быть оплачен в размере:

382,47 руб. x 6 раб. дн. = 2294,82 руб.

Причем работодатель заплатит из своих средств:

382,47 руб. x 2 раб. дн. = 764,94 руб.

За счет средств ФСС РФ будет выплачено:

2294,82 руб. - 764,94 руб. = 1529,88 руб.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25 и т.д.) Кредит 70

- 764,94 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 69-1 Кредит 70

- 1529,88 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 Кредит 68

- 298,33 руб. (2294,82 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 1996,49 руб. (2294,82 - 298,33) - работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом НДФЛ.

В противном случае пособие по временной нетрудоспособности не может превышать одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц (п. 2 ст. 8 Закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ <5>). Напомним, что с 1 января 2005 г. МРОТ равен 720 руб. (ст. 1 Закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ).

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

Пример 2. Сотрудник работает с 17 января 2005 г. Согласно записям в его трудовой книжке до этого момента он продолжительное время (более одного календарного года) нигде не работал.

В период с 1 по 7 февраля 2005 г. работник болел. В феврале 2005 г. 19 рабочих дней. В бухгалтерию организации он представил листок нетрудоспособности. Болезнь не связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.

Учитывая, что в расчетном периоде работник отработал менее трех календарных месяцев, расчет пособия по временной нетрудоспособности должен осуществляться исходя из минимального размера оплаты труда:

720 руб. : 19 раб. дн. = 37,89 руб.

Всего сотрудник проболел 5 рабочих дней.

Из них первые два дня оплачивает фирма. Причем эту сумму организация вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли:

37,89 руб. x 2 раб. дн. = 75,78 руб.

Оставшиеся три дня оплачивает ФСС РФ:

37,89 руб. x 3 раб. дн. = 113,67 руб.

С общей суммы пособия бухгалтер ООО "Примус" должен удержать НДФЛ:

(113,67 руб. + 75,78 руб.) x 13% = 24,63 руб.

Таким образом, сотруднику за все время болезни полагается выплатить:

(113,67 руб. + 75,78 руб.) - 24,63 руб. = 164,82 руб.

...и некоторые его нюансы

Особых затруднений с порядком определения пособия по временной нетрудоспособности у бухгалтеров организаций возникнуть не должно. Принцип расчета остался прежним. Но, несмотря на это, многие проблемы остались неразрешенными. Например, на практике у бухгалтеров часто возникают следующие вопросы. Как рассчитать размер пособия при суммированном учете рабочего времени? Должен ли работодатель оплатить первые два дня нетрудоспособности в том случае, если они выпадают на выходные дни? А что делать, если сотрудник заболел в 2004, а выздоровел в 2005 г.? Попробуем разобраться.

При расчете среднего заработка сотрудника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Он определяется по следующей формуле:

Средний Сумма заработной платы, Количество часов,

часовой = фактически начисленной : фактически отработанных

заработок за расчетный период за этот период.

Пример 3. Работник организации, которому установлен суммированный учет рабочего времени, находился на больничном с 24 по 31 января 2005 г. (6 раб. дн.). На данный период по графику работы приходится 48 часов.

Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления временной нетрудоспособности составил 4 года. Расчетный период (с 1 января по 31 декабря 2004 г.) сотрудником отработан полностью. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя. Заработная плата за расчетный период составила 220 000 руб. Количество отработанных работником часов с 1 января по 31 декабря 2004 г. составляет 2004 часа.

Средний часовой заработок составляет:

220 000 руб. : 2004 ч = 109,78 руб.

Размер среднечасового пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднечасового заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа, составит:

109,78 руб. x 60% = 65,87 руб.

Максимальный размер часового пособия в январе составляет:

12 480 руб. : 120 ч = 104 руб.

Он превышает размер среднечасового пособия сотрудника с учетом непрерывного трудового стажа (65,87 руб.).

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде нетрудоспособности (п. 13 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 <6>).

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Документ опубликован в "НА" N 10, 2003.

Пособие по временной нетрудоспособности в январе за период нетрудоспособности составит:

65,87 руб. x 48 ч = 3161,76 руб.

Первые два дня временной нетрудоспособности оплатит работодатель:

3161,76 руб. x 16 ч : 48 ч = 1053,92 руб.

За счет средств ФСС РФ будет выплачено:

3161,76 руб. x 32 ч : 48 ч = 2107,84 руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда нетрудоспособность наступила в 2004 г. и продолжается в 2005 г. В такой ситуации за весь период болезни пособие выплачивается за счет средств соцстраха. Это нам подтвердили и в самом ФСС РФ.

Пример 4. Работник находился на больничном с 31 декабря 2004 г. по 14 января 2005 г. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления временной нетрудоспособности составил 2 месяца.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет менее 3 месяцев, следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать минимального размера оплаты труда.

В декабре 2004 г. МРОТ составлял 600 руб. Кроме того, в этот период пособие выплачивалось в полном объеме за счет средств ФСС РФ.

Таким образом, за 31 декабря 2004 г. бухгалтер фирмы должен начислить работнику:

600 руб. : 22 раб. дн. в декабре = 27,27 руб.

В 2005 г. первые два дня больничного оплачивает работодатель, однако поскольку первый день больничного приходится на 2004 г., то вся сумма пособия будет выплачена за счет средств фонда.

Так как с 1 января МРОТ составляет 720 руб., за период с 11 по 14 января работнику необходимо начислить:

720 руб. : 15 раб. дн. x 4 дн. = 192 руб.

Причем эта сумма также должна быть выплачена за счет средств ФСС РФ.

Однако при решении другого вопроса логика социальных работников иная. ФСС напоминает о том, что максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности. Следовательно, по страховым случаям, наступившим в прошлом году и продолжающимся в этом, выплата пособия по временной нетрудоспособности производится с учетом ограничения:

- до 31 декабря 2004 г. - в 11 700 руб.;

- с 1 января 2005 г. - в 12 480 руб.

Таким образом, сначала сотрудники фонда говорят о том, что пособие выплачивается по правилам, действовавшим на момент наступления страхового случая. А затем о том, что пособие по нетрудоспособности, начавшейся в 2004 г. и закончившейся в 2005 г., выплачивается с учетом максимально допустимого размера, который действует в периоде, на который приходится страховой случай. Получается, что одно высказывание несколько противоречит другому.

Но в любом случае спорить с социальными работниками не имеет смысла по причине того, что такая позиция ФСС РФ предприятиям выгодна. Как и еще по одному волнующему вопросу. Так, при попадании первых двух дней (или одного из них) болезни на выходные дни работника они не переносятся на идущие следом рабочие дни. В таких случаях пособие рассчитывается с третьего дня болезни и оплачивается за счет средств фонда.

В заключение хотелось бы отметить следующее. Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работники предъявляют больничный лист в день выхода на работу.

Следует помнить, что иные документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае же утери больничного листа оно выдается по его дубликату. Бухгалтер заполняет оборотную сторону листка нетрудоспособности. Как правильно это сделать, рассказано в Письме ФСС РФ от 28.01.2004 N 02-18/07-565 <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Документ опубликован в "НА" N 4, 2004.

Больничные листы, а также все другие документы, представленные для выплаты пособий (справки, акты и т.д.), хранятся в бухгалтерии организации в таком же порядке, как и денежные документы.

Д.А.Соколова

Аудитор

Подписано в печать

04.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——