"Учет.Налоги.Право", N 5, 2005

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Татьяна Алексеевна Кузнецова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.

- Здравствуйте. У нас получилось, что по результатам года минимальный налог больше, чем единый налог. В бюджет я должна заплатить сумму минимального налога полностью или за вычетом уплаченных авансов?

- Вы должны полностью заплатить минимальный налог. Объясню почему. Дело в том, что минимальный налог является самостоятельным платежом и его уплата отражается на отдельном лицевом счете. А уплачиваемые вами в течение года квартальные авансовые платежи относятся только к единому налогу. Поэтому зачесть их в счет уплаты единого налога нельзя.

* * *

- У нас в Московской области несколько обособленных подразделений, занимающихся торговлей. Все работают на "упрощенке"...

- Позвольте уточню. Условия для перехода на уплату единого налога на вмененный доход вы не выполняете, я правильно поняла?

- Да, все верно. Поэтому работаем на упрощенной системе налогообложения. Сейчас собираемся открыть подразделение и в Москве. Скажите, как нам нужно будет платить единый налог - по всей организации в целом или же отдельно по Москве, отдельно по области?

- Ваши обособленные подразделения являются филиалами или представительствами?

- А разве это имеет значение?

- Конечно, организации, имеющие филиалы и представительства, не могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Если же вы создали обособленное подразделение, то можете применять этот спецрежим. При этом налог вы должны уплачивать по местонахождению организации. Это прямо предусмотрено ст.346.21 НК РФ. Соответственно, по местонахождению обособленных подразделений единый налог не уплачивается.

* * *

- У нас заключен контракт с иностранной фирмой по доставке в Россию подержанных автомобилей. В связи с этим мы платим таможенные платежи. Как они учитываются в "упрощенке"?

- Скажите, вы какой объект налогообложения выбрали?

- Доходы минус расходы.

- Тогда вы учитываете сумму уплаченных таможенных платежей в составе расходов.

- А на основании какого пункта ст.346.16 НК РФ можно это сделать? Я не нашла в перечне учитываемых в "упрощенке" расходов такого вида затрат, как таможенные платежи.

- Их нужно учитывать по пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ как налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

* * *

- В октябре 2004 г. мы купили основное средство, а в январе 2005 г. его продали. Нужно ли пересчитывать налоговую базу и платить пени?

- Вам обязательно нужно пересчитать налоговую базу. Это правило прямо предусмотрено в п.3 ст.346.16 НК РФ. Если вы приобрели в период применения "упрощенки" основное средство и до момента его продажи не прошло три года, то за весь период использования такого основного средства налоговая база пересчитывается.

- Я правильно понимаю, что база пересчитывается с момента покупки основного средства до момента его продажи, то есть до дня поступления денежных средств от продажи имущества на наш расчетный счет?

- Да, верно. Пересчет производится по правилам гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Кроме этого вы должны уплатить в бюджет дополнительную сумму налога и пени. И не забудьте восстановить остаточную стоимость реализованного объекта с учетом амортизации, начисленной по правилам гл.25 НК РФ.

- А можно мне включить в расходы восстановленную остаточную стоимость?

- Нет, так сделать не получится. Это объясняется тем, что в перечне расходов, приведенных в ст.346.16 НК РФ, не предусмотрено списание остаточной стоимости выбывших объектов основных средств.

* * *

- Наша организация арендует землю и платит арендные платежи за землю. Включаются ли эти платежи в состав расходов при упрощенной системе налогообложения? Участок используется для хранения стройматериалов.

- Это зависит от того, связана аренда земли с деятельностью, направленной на получение дохода, или нет.

- Конечно, связана. Участок используется для хранения стройматериалов.

- Значит, вы можете учесть арендную плату за землю в составе расходов.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Московской области. Мы занимаемся фотоуслугами и переведены на "вмененку". Открыли второе фотоателье в городе Москве. Подали заявление в Москве о переходе на упрощенную систему налогообложения, но нам отказали...

- С чем связан отказ?

- Нам сказали, что если мы работаем на "вмененке", то упрощенную систему применять не можем. Разве такой отказ правомерен?

- Нет, налоговая инспекция в этом случае не права. Налоговый кодекс разрешает использовать одновременно два спецрежима - "упрощенку" и "вмененку". Это установлено в п.4 ст.346.12 НК РФ. Главное при переходе на упрощенную систему налогообложения - выполнить все условия, предусмотренные гл.26.2 НК РФ.

* * *

- Наш банк ежемесячно снимает с нас сумму за ведение расчетного счета. Можно ли учесть ее в расходах?

- Конечно. Это расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. А они учитываются по пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ. Если у вас есть подтверждающие документы, вы можете такие затраты поставить в расход.

- Да, у нас есть договор с банком, выписки банка и платежные документы.

- Тогда вы спокойно можете относить на расходы услугу банка по ведению вашего расчетного счета.

* * *

- Мы сдаем помещение в аренду. Коммунальные расходы оплачивает нам арендатор. Является ли это нашим доходом?

- Да, получаемая вами от арендатора сумма компенсации за коммунальные услуги будет являться вашим доходом...

- Как же так, это же не выручка от реализации?

- Дело в том, что арендная плата может устанавливаться как в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно, так и в виде предоставления арендатором определенных услуг. Это установлено ст.614 ГК РФ. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Поэтому в составе доходов вы должны учитывать всю сумму поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе и сумму возмещения арендатором коммунальных услуг.

* * *

- Беспокоит предприниматель. У меня вопрос по ЕНВД. Показатель "площадь торгового зала" используют только те, кто торгует через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы...

- Совершенно верно, это установлено в ст.346.29 НК РФ.

- Я арендую офис площадью 17 кв. метров. В нем выставлены только образцы продаваемых мною товаров. Я принимаю в офисе заказы от физических лиц и пробиваю полученные суммы через кассу. Облагается ли мой вид деятельности ЕНВД?

- Да, ваш вид деятельности переводится на уплату единого налога на вмененный доход. Вы же осуществляете розничную торговлю за наличный расчет.

- Тогда какой физический показатель я должна использовать - площадь торгового зала или торговое место?

- Поскольку у вас розничная торговля будет осуществляться с одного места в офисе, то исчисление единого налога в вашем случае должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности - торговое место.

* * *

- Сейчас мы готовим годовую декларацию по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. И нашли ошибку в книге учета доходов и расходов. Как ее исправить?

- Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации. Такой порядок исправления ошибок установлен в п.1.6 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержден Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

* * *

- Скажите, как правильно заполнить разд.2 книги учета доходов и расходов, в котором рассчитываются расходы на приобретение основных средств?

- А что конкретно вас интересует? Уточните, пожалуйста, ваш вопрос.

- В графе 5 этого раздела мы должны написать первоначальную стоимость основного средства. Как правильно ее определить: с НДС или без НДС?

- В графе 5 разд.2 книги учета доходов и расходов указывается стоимость основных средств без НДС. Это связано с тем, что Порядком отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов первоначальная стоимость основных средств определяется по правилам п.1 ст.257 НК РФ. Эта сумма включает в себя расходы на приобретение основного средства, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговом кодексом. А НДС в "упрощенке" как раз и является самостоятельным расходом.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Менеджер

по внешним связям "УНП"

Подписано в печать

04.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——