"Учет.Налоги.Право", N 5, 2005

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ... АВАНС

Фирмы, осуществляющие выплаты физическим лицам, не позднее 15 февраля должны перечислить в бюджет авансовые платежи за январь по ЕСН и пенсионным взносам. Начислять их бухгалтерам придется уже с учетом новшеств, которые привнес в гл.24 НК РФ Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ. Рассмотрим самые важные из них.

Максимальная суммарная ставка ЕСН составляет теперь 26 процентов, в том числе: 20 - процентов в федеральный бюджет, 3,2 процента - в Фонд социального страхования, 0,8 процента - в Федеральный фонд медицинского страхования и 2 процента - в территориальный фонд медстраха.

Пример 1. В производственной фирме ООО "Феникс" по трудовым договорам работают пять человек. Оклад каждого из них в январе составил 30 000 руб. Других доходов в этом месяце у работников не было.

Бухгалтер "Феникса" сделал в учете следующие записи.

31 января 2005 г.:

Дебет 20 Кредит 70 - 150 000 руб.

- начислена заработная плата за январь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 19 500 руб.

- начислен налог на доходы физлиц;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%)

- начислен ЕСН в части федерального бюджета;

Дебет 20 Кредит 69-1 - 4800 руб. (150 000 руб. х 3,2%)

- начислен ЕСН в части ФСС;

Дебет 20 Кредит 69-3 - 1200 руб. (150 000 руб. х 0,8%)

- начислен ЕСН в части ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-3 - 3000 руб. (150 000 руб. х 2%)

- начислен ЕСН в части ТФОМС.

Максимальная ставка взносов в ПФР, как и раньше, составляет 14 процентов. Получается, что страховые взносы превышают теперь половину ЕСН, начисленного в федеральный бюджет. Несмотря на это, налоговый вычет можно по-прежнему применять в полном объеме (Письмо Минфина России от 17.01.2005 N 03-05-02-04/2).

При расчете пенсионных взносов за январь бухгалтер столкнется с двумя основными изменениями. Во-первых, Федеральный закон N 70-ФЗ подкорректировал ст.22 Закона N 167-ФЗ <*>. И теперь страховой тариф зависит только от возраста физических лиц. Во-вторых, с этого года для физлиц 1967 года рождения и моложе взносы на страховую и накопительную части пенсии считают по ставкам 10,0 и 4,0 процента соответственно (п.1 ст.33 Закона N 167-ФЗ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. Чтобы упростить его, предположим, что все работники фирмы родились после 1967 года. Зарплату за январь им выдали 3 февраля.

Бухгалтер "Феникса" сделал в учете проводки.

31 января 2005 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%)

- уменьшен ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисленную в ПФР на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 6000 руб. (150 000 руб. х 4%)

- уменьшен ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части пенсии.

3 февраля 2005 г.:

Дебет 70 Кредит 50 - 130 500 руб. (150 000 - 19 500)

- выплачена работникам заработная плата за январь;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 - 19 500 руб.

- перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.

15 февраля 2005 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 9000 руб. (30 000 - 15 000 - 6000)

- уплачен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-2 Кредит 51 - 15 000 руб.

- уплачены пенсионные взносы на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69-2 Кредит 51 - 6000 руб.

- уплачены пенсионные взносы на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69-1 Кредит 51 - 4800 руб.

- уплачен ЕСН в ФСС;

Дебет 69-3 Кредит 51 - 1200 руб.

- уплачен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 69-3 Кредит 51 - 3000 руб.

- уплачен ЕСН в ТФОМС.

Максимальные ставки ЕСН и пенсионных взносов применяют до тех пор, пока доход работника не превысит 280 000 руб. Как только это произойдет, фирма получает право воспользоваться регрессивной шкалой в отношении выплат, причитающихся данному работнику: все дополнительные условия доступа к шкале (налоговая база на каждое физлицо не меньше 2500 руб., исключение выплат в пользу высокооплачиваемых работников) из Кодекса исключили <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> См. "УНП" N 28, 2004, с. 8.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——