"Учет.Налоги.Право", N 5, 2005

У НДС МИНУСА НЕТ

Предоставление скидки за прошлый период влечет за собой изменение налоговых обязательств по НДС. Причем как у продавца, так и у покупателя. Поэтому и тем и другим нужно откорректировать сумму НДС с учетом предоставленной скидки.

После предоставления скидки у поставщика снижается стоимость проданных товаров. Соответственно, уменьшается налоговая база по НДС. У покупателя же при получении скидки после оплаты становятся меньше расходы на оплату товара и, как следствие, уменьшается сумма вычета по НДС.

Если отгрузка товара и предоставление скидки произошли в разные налоговые периоды, то у продавца возникает переплата по НДС, а у покупателя происходит завышение вычета по налогу. Ведь в этом случае образуется разница между суммой НДС, указанной в выставленном при отгрузке товара счете-фактуре, и суммой НДС, рассчитанной с новой цены за товар с учетом скидки.

Как видите, у обеих сторон возникает потребность в корректировке НДС.

Многие фирмы решают этот вопрос с помощью отрицательных счетов-фактур. То есть на сумму скидки продавец выставляет покупателю счет-фактуру со знаком минус. Но так делать нельзя. Никаких минусовых счетов-фактур быть не может.

В случае предоставления скидки за прошлый период необходимо внести изменения в первоначально выставленный счет-фактуру. Причем сделать это должен продавец товаров. Он исправляет как свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя. Все поправки должен заверить своей подписью руководитель. Кроме этого правки заверяются печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений. Такой порядок внесения исправлений установлен в п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

После того как счет-фактура исправлен, продавцу необходимо внести изменения в книгу продаж, а покупателю - откорректировать книгу покупок. И естественно, нужно сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации.

С таким подходом в решении вопроса полностью согласны и налоговые органы <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В частности, такую позицию на страницах "УНП" высказывала руководитель Управления косвенных налогов ФНС России Н.С. Чамкина.

См. "УНП" N 44, 2004, с. 9 "Наболевшие вопросы".

Пример. ООО "Зима" заключило с ООО "Весна" договор на поставку стиральных машин по цене 17 700 руб. за штуку, включая НДС 2700 руб. Условиями договора предусмотрено, что если совокупное количество приобретенных машин превысит 100 штук, то покупателю предоставляется скидка в размере 10 процентов от стоимости отгруженного товара.

В январе 2005 г. ООО "Весна" приобрело 100 машин, тем самым выполнив условие получения скидки. Предположим, что для целей исчисления НДС ООО "Зима" использует метод начисления. Налоговый период - месяц.

В бухгалтерском учете продавца эта операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 770 000 руб. (17 700 руб. х 100 шт.) - отражена выручка от продажи 80 стиральных машин;

Дебет 90-3 Кредит - 270 000 руб. - начислен НДС.

После выполнения условия получения скидки продавец в учете сделает следующие проводки:

     
                                   —————————————¬
        Дебет  62  Кредит  90—1  — |177 000 руб.| (1 770 000 руб. х 10%) —
                                   L—————————————
   

сторнирована выручка от реализации на сумму скидки в размере 10 процентов;

     
                                ————————————¬
        Дебет  90—3 Кредит 68 — |27 000 руб.| —  сторнирован  начисленный
                                L————————————
   

НДС и исправлен ранее выписанный счет-фактура.

После внесения исправлений в счет-фактуру продавец делает корректирующие записи в книге продаж. Уточненную декларацию по НДС сдавать в налоговую инспекцию не надо, так как период отгрузки товара и предоставления скидки пришелся на один месяц.

Так же продавец исправляет и счет-фактуру, переданный покупателю, который, в свою очередь, делает исправительную запись в книге покупок и уменьшает вычет по НДС на сумму 27 000 руб.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——