"Московский налоговый курьер", 2005, N 17

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Должна ли она начислять единый налог в следующих ситуациях.

1. Фирма взяла в банке валютный кредит в долларах США. Через некоторое время кредит был возвращен по более низкому курсу. Облагается ли единым налогом курсовая разница от уценки обязательства?

2. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при перечислении денежных средств с рублевого счета на валютный (резервирование средств)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2005 г. N 18-11/3/06882

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ организации при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей при продаже (покупке) иностранной валюты.

В п. 11 ст. 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются также доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Положительной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница определяется как разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Вместе с тем нужно учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). В связи с этим они не производят переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств). Значит, курсовые разницы, предусмотренные п. 11 ст. 250 НК РФ, у этих организаций не возникают и поэтому не учитываются при исчислении единого налога.

Таким образом, в первой ситуации при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита, полученного в иностранной валюте) у организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием обязанности по ведению бухгалтерского учета и переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, курсовые разницы не возникают и не учитываются в целях налогообложения.

По второй ситуации можно сказать следующее. Если при перечислении денежных средств с рублевого счета на валютный счет организации курс покупки иностранной валюты будет ниже официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшие курсовые разницы в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ учитываются при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——