"Московский налоговый курьер", 2005, N 15

Вопрос: Вправе ли организация - сельскохозяйственный производитель, не подпадающая под действие гл. 26.1 НК РФ (выручка от реализации сельхозпродукции менее 70%), учитывать полученный убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль по другим видам деятельности, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке по правилам гл. 25 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2005 г. N 20-12/6863

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 1 января 2002 г. фирмы любых организационно-правовых форм не являлись плательщиками налога на прибыль по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. В этот список не включались сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Согласно ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) указанная норма действует вплоть до перевода данных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

В гл. 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", вступившей в силу с 1 января 2002 г., установлено, что на уплату ЕСХН могут быть переведены только организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые:

- производят сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализуют эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%;

- не включены в перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

В Письме от 15.04.2002 N ВГ-6-02/472@ МНС России разъяснило, что организации, имевшие до 1 января 2002 г. право на льготу по налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", но с этой же даты не отвечающие требованиям гл. 26.1 НК РФ, должны уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ. Однако Письмо МНС России от 17.09.2002 N ВГ-6-02/1431@ приостановило действие указанного выше Письма до принятия Минюстом России в установленном порядке решения о его государственной регистрации.

В соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

- в 2004 - 2005 гг. - 0%;

- в 2006 - 2008 гг. - 6%;

- в 2009 - 2011 гг. - 12%;

- в 2012 - 2014 гг. - 18%;

- начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

В п. 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациям собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Следовательно, убыток от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, полученный организацией, не являющейся сельскохозяйственным производителем для целей гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, не уменьшает прибыль, полученную данной организацией от других видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Желудова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——