"Главбух", 2005, N 3

КАК ОТЧИТЫВАТЬСЯ ФИРМАМ,

КОТОРЫЕ БЫЛИ СОЗДАНЫ В IV КВАРТАЛЕ 2004 ГОДА

Организации, созданные в IV квартале 2004 г., должны представлять бухгалтерскую отчетность по особым правилам. Ведь для них первый отчетный год закончится только 31 декабря 2005 г. А те фирмы, которые созданы в декабре 2004 г., должны по особым правилам сдавать еще и декларации по налогу на прибыль, ЕСН и пенсионным взносам, НДФЛ и упрощенному налогу. Однако в Налоговом кодексе РФ прописаны далеко не все ситуации, с которыми сталкиваются предприятия, созданные в конце года. Поэтому данный материал специально для них.

Бухгалтерская отчетность

О том, что для организаций, которые зарегистрировались в IV квартале 2004 г., первым отчетным годом является период с момента их создания по 31 декабря 2005 г., сказано в п.2 ст.14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Поэтому такие фирмы должны впервые сдать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 апреля 2005 г., отразив в ней операции, которые организация осуществила с момента создания по 31 марта 2005 г. включительно.

А вот по итогам 2004 г. отчитываться не нужно. Однако в конце декабря бухгалтер все равно должен предпринять следующие шаги.

Прежде всего, расходы, отраженные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", следует списать в дебет счета 20 "Основное производство". То же самое надо сделать и с суммами, которые учтены на счете 26 "Общехозяйственные расходы", если в соответствии с учетной политикой организации они сразу не списываются на счет 90 "Продажи".

Это связано с тем, что в п.29 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, говорится: бухгалтерскую отчетность нужно составлять ежемесячно. Получается, что, хотя фирмы отчитываются в инспекции ежеквартально, финансовый результат они должны определять в конце каждого месяца. Следовательно, счета 25 и 26 в конце декабря вновь созданной фирме следует закрыть.

По этой же причине в конце 2004 г. организация, зарегистрированная в IV квартале, должна также списать сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 "Прибыли и убытки". Такое же правило прописано в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Налог на добавленную стоимость

Налоговый период по НДС. Организации, которые созданы в конце 2004 г., могут платить НДС и отчитываться по нему не ежемесячно, а ежеквартально. Однако если в каком-нибудь месяце выручка фирмы превысит 1 000 000 руб., то с начала квартала, в котором это произошло, придется перейти на ежемесячную уплату налога. В этом случае также надо ежемесячно представлять в инспекцию декларации. Это следует из п.2 ст.163 Налогового кодекса РФ.

Способ исчисления налога. Вновь созданная организация вправе исчислять НДС "по оплате". Такой способ уплаты налога нужно прописать в учетной политике. Это правило закреплено в пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ. Если же фирма в учетной политике не укажет, что НДС рассчитывается "по оплате", то его надо исчислять "по отгрузке".

Налог на доходы физических лиц

Организации, зарегистрированные в октябре или ноябре 2004 г., должны отчитаться не позднее 1 апреля 2005 г., представив в инспекцию справки о выплаченных сотрудникам доходах по форме 2-НДФЛ.

А вот фирмы, созданные в декабре 2004 г., отчитываться по НДФЛ в 2005 г. не должны. Ведь справки по форме 2-НДФЛ подаются только по окончании налогового периода. Об этом прямо сказано в п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ. А для организаций, созданных в декабре 2004 г., первый налоговый период по НДФЛ закончится только 31 декабря 2005 г. (ст.55 Налогового кодекса РФ). Лишь после этого подобные фирмы обязаны составить справки по форме 2-НДФЛ.

ЕСН и пенсионные взносы

Уплата ЕСН и пенсионных взносов. Фирме, которая зарегистрировалась в декабре 2004 г., следует перечислить за декабрь только авансовые платежи по ЕСН и пенсионным взносам. Это связано с тем, что первым налоговым годом в этом случае является период с момента создания организации по 31 декабря 2005 г. (п.2 ст.55 Налогового кодекса РФ и п.2 ст.23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Перечисляя авансовый платеж за декабрь 2004 г., фирма должна в поле 107 платежного поручения проставить "МС.01.2004". А в поле 110 - значение "АВ".

Если организация создана в октябре или ноябре 2004 г., то по итогам года она должна заплатить ЕСН и пенсионные взносы (ст.55 Налогового кодекса РФ). Предположим, фирма зарегистрировалась в октябре. Тогда авансовый платеж по ЕСН за октябрь она должна была перечислить не позднее 15 ноября 2004 г. Авансовый платеж за ноябрь - не позднее 15 декабря.

Что касается авансовых платежей по пенсионным взносам, то такая фирма должна была их уплатить в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за октябрь и ноябрь, но не позднее 15 ноября и 15 декабря. А по итогам 2004 г. фирме, созданной до 1 декабря, нужно было перечислять не авансовые платежи, а ЕСН и пенсионные взносы. Причем в поле 107 платежного поручения надо было указать значение "ГД.00.2004". А в поле 110 - "НС".

Организация, зарегистрировавшаяся в октябре или ноябре 2004 г., может рассчитать ЕСН и пенсионные взносы за указанный год по регрессивной шкале ставок. При условии, что ежемесячный доход сотрудников за период с момента создания фирмы до конца 2004 г. в среднем на одного человека составил 2500 руб. или больше. В этом случае бухгалтер сможет рассчитать ЕСН и пенсионные взносы по сотрудникам, заработавшим в 2004 г. больше 100 000 руб., по пониженным ставкам.

В 2005 г. вновь созданные фирмы могут рассчитывать ЕСН и пенсионные взносы по регрессивной шкале по всем сотрудникам, доход которых превысит 280 000 руб. Больше никаких условий с 1 января соблюдать фирме не нужно (Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ).

А по каким сотрудникам могут применять регрессивные ставки по ЕСН и пенсионным взносам фирмы, созданные в декабре 2004 г.? Данный вопрос возникает в связи с тем, что у таких предприятий первый отчетный период начинается в декабре, когда действуют старые ставки. Заканчивается же отчетный период 31 марта 2005 г., когда применяются уже новые ставки.

Так как налоговая база по ЕСН и пенсионным взносам рассчитывается фирмами, зарегистрированными в декабре 2004 г., нарастающим итогом с момента создания по 31 декабря 2005 г., применять регрессивные ставки можно по всем сотрудникам, доход которых за отчетный период превысил 280 000 руб.

Отчетность. Начнем с организаций, которые созданы в октябре или ноябре 2004 г. Отчитываться по ЕСН и пенсионным взносам они должны в обычном порядке. То есть по итогам 2004 г. таким фирмам нужно представить в инспекцию годовые декларации. Сделать это нужно не позднее 30 марта 2005 г.

А вот предприятия, созданные в декабре 2004 г., по итогам этого месяца отчитываться не должны. Дело в том, что первый отчетный период для них закончится только 31 марта 2005 г. То есть первый расчет по авансовым платежам им надо будет представить не позднее 20 апреля 2005 г.

Что же касается персонифицированных сведений о сотрудниках, то их придется сдавать в ПФР абсолютно всем фирмам, созданным в IV квартале 2004 г. Ведь такие данные сдаются ежегодно не позднее 1 марта и не зависят от того, закончился или нет расчетный период. Об этом сказано в п.2 ст.11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Налог на имущество

Уплата налога на имущество. Фирмы, созданные в октябре или ноябре 2004 г., должны заплатить налог на имущество по итогам года. Ведь для них первый налоговый год равен периоду с момента создания по 31 декабря 2004 г. Это установлено ст.55 Налогового кодекса РФ.

А вот организации, зарегистрированные в декабре 2004 г., впервые должны перечислить не сам налог, а авансовый платеж. И сделать это нужно после того, как закончится I квартал 2005 г.

При этом заплатить налог на имущество или авансовый платеж организациям нужно в сроки, установленные региональными законами.

Расчет среднегодовой стоимости имущества. Мнения Минфина России и налоговой службы по поводу того, сколько месяцев нужно брать в расчет налога на имущество, если фирма создана в конце года, различаются. Так, сотрудники финансового ведомства убеждены, что среднегодовую стоимость нужно определять в обычном порядке, то есть в расчет входит весь календарный год. Поэтому брать надо 12 месяцев плюс один. Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32.

Налоговики же считают, что среднегодовую стоимость имущества надо рассчитывать исходя из периода деятельности фирмы. По нашему мнению, эта точка зрения верна, так как в п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ говорится, что при расчете налога на имущество надо брать количество месяцев в налоговом периоде.

А для фирм, созданных в октябре или ноябре 2004 г., первый налоговый период - с момента создания до 31 декабря 2004 г. (ст.55 Налогового кодекса РФ). Поэтому при расчете им надо брать количество месяцев, равное 4 (если фирма создана в октябре) или 3 (если фирма зарегистрирована в ноябре). Если же организация создана в декабре 2004 г., то первый налоговый период закончится только 31 декабря 2005 г., то есть в расчет налога за этот период войдет 14 месяцев.

Отчетность. Порядок сдачи отчетности для фирм, созданных в октябре и ноябре 2004 г., будет отличаться от правил, которыми нужно руководствоваться организациям, зарегистрированным в декабре.

Фирмы, которые созданы до 1 декабря 2004 г., должны впервые отчитаться не позднее 30 марта 2005 г., сдав в инспекцию налоговую декларацию по итогам 2004 г.

Организациям, зарегистрированным в декабре 2004 г., нужно впервые отчитаться по налогу на имущество не позднее 3 мая 2005 г. (перенос с 30 апреля). Это связано с тем, что первый отчетный период для них заканчивается только 31 марта 2005 г.

Упрощенная система налогообложения

Порядок перехода на "упрощенку". Организация, которая зарегистрировалась в IV квартале 2004 г., может применять упрощенную систему налогообложения, если, регистрируясь в налоговой инспекции, она подала заявление о переходе на этот режим. Об этом сказано в п.2 ст.346.13 Налогового кодекса РФ.

А фирмы, применяющие упрощенную систему в 2004 г., автоматически остаются на этом режиме и в 2005 г. Ведь подтверждать право на "упрощенку" каждый налоговый период не нужно.

Если же организация была в 2004 г. на общем режиме, то перейти на "упрощенку" с 2005 г. можно, только если она представила не позднее 30 ноября 2004 г. заявление о переходе на этот режим. Поэтому те фирмы, которые созданы в декабре 2004 г. и сразу не перешли на упрощенную систему, в 2005 г. также останутся на общем режиме.

Отчетность. Здесь нужно исходить из того же принципа, что по ЕСН и пенсионным взносам. Если организация создана до 1 декабря 2004 г., то отчитываться по единому налогу следует в обычном порядке. То есть не позднее 31 марта 2005 г. фирма обязана сдать налоговую декларацию.

Если же налогоплательщик создан в декабре 2004 г., то впервые отчитываться придется в 2005 г. - после того как закончится I квартал, то есть не позднее 25 апреля.

Налог на прибыль

Порядок уплаты налога на прибыль и сдачи отчетности по нему зависит от того, в каком месяце IV квартала создана фирма, а также от способа, который она выбрала. На вопросы, с которыми сталкиваются организации, зарегистрированные в конце 2004 г., нам ответил Новоселов Константин Викторович, советник налоговой службы РФ III ранга:

- Константин Викторович, может ли организация, созданная в IV квартале 2004 г., исчислять авансовые платежи исходя из фактической прибыли?

- Да, но только с 1 января 2005 г. При этом неважно, в каком месяце IV квартала создана организация. Однако перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли организация может, только если не позднее 31 декабря 2004 г. она сообщила об этом решении в налоговую инспекцию, где состоит на учете (п.2 ст.286 НК РФ).

- Предположим, фирма, созданная в IV квартале 2004 г., уплачивает авансовые платежи внутри квартала, то есть в обычном порядке. Как ей рассчитать платежи в течение I квартала 2005 г.?

- Такие организации должны заплатить первый авансовый платеж только после того, как закончится I квартал 2005 г. Дело в том, что п.6 ст.286 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вновь созданные организации начинают уплачивать авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. И если организация создана в декабре 2004 г., то первый авансовый платеж надо будет перечислить (если возникнет обязанность по его уплате) не позднее 28 апреля 2005 г.

- А могут ли фирмы, созданные в конце 2004 г., платить авансовые платежи ежеквартально?

- Да, при условии, что выручка от реализации за каждый месяц первого налогового периода не превысит 1 000 000 руб., а тот же показатель за квартал - 3 000 000 руб. (п.5 ст.287 Налогового кодекса РФ). Если же в каком-нибудь месяце это правило будет нарушено, то фирме со следующего месяца придется уплачивать авансовые платежи ежемесячно. Однако обязанность по такой уплате возникнет не раньше, чем истечет полный квартал с момента государственной регистрации фирмы, то есть в этом случае после I квартала 2005 г.

- Можно рассмотреть конкретный пример?

- Конечно. Например, фирма создана 1 декабря 2004 г. Ее выручка от реализации превысила 1 000 000 руб. в феврале 2005 г. В этом случае уплачивать ежемесячные авансовые платежи в марте не нужно. Ведь в указанном месяце организация еще не отработала полный квартал с момента создания. Поэтому первый авансовый платеж надо будет перечислить только в апреле - не позднее 28-го числа. А рассчитываться платеж будет в обычном порядке - исходя из 1/3 от суммы налога на прибыль, полученной за предыдущий квартал. Если же выручка фирмы превысит 1 000 000 руб., например, в апреле 2005 г., то первый ежемесячный авансовый платеж нужно будет перечислить уже не позднее 28 мая.

- А надо ли новым фирмам, чтобы платить авансовые платежи ежеквартально, соблюдать условие о том, что доходы от реализации не должны превышать за предыдущие четыре квартала в среднем 3 000 000 руб.?

- На уплату авансовых платежей в первом налоговом периоде это правило, предусмотренное п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ, не влияет. Но если после того, как истечет четыре полных квартала с момента регистрации фирмы, ее выручка от реализации превысит в среднем за квартал 3 000 000 руб., придется перейти на общий порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала. Если же доходы от реализации будут меньше этой суммы, то организация сможет продолжать перечислять авансовые платежи раз в квартал.

- Когда нужно фирмам, созданным в декабре 2004 г., впервые отчитываться по налогу на прибыль?

- Организации, которые платят авансовые платежи в обычном порядке, должны представить впервые налоговую декларацию не позднее 28 апреля 2005 г., так как первым отчетным периодом для них будет являться период с момента создания по 31 марта 2005 г. Однако если налогоплательщик перешел на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подав заявление не позднее 31 декабря 2004 г., то ему необходимо представить налоговую декларацию и уплатить первый ежемесячный авансовый платеж не позднее 28 февраля 2005 г. Ведь в этом случае отчетным является период с момента создания по 31 января 2005 г.

- А что насчет организаций, зарегистрированных в октябре или ноябре прошлого года?

- Они должны отчитаться за 2004 г., то есть за период с даты создания по 31 декабря 2004 г. Срок представления декларации за первый налоговый период в этом случае не позднее 28 марта 2005 г. Он предусмотрен п.4 ст.289 Налогового кодекса РФ.

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——