"Главбух", N 3, 2005

КАК УЙТИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ

Возврат товара в оптовой торговле - вещь распространенная. При этом нередко возвращают и качественный товар. Например, из-за отсутствия на него спроса. Налоговики считают, что в таком случае происходит обратная реализация товара, что может привести к негативным налоговым последствиям.

ЧТО ГРОЗИТ?

Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача (в том числе обмен) на возмездной основе или безвозмездно прав собственности на них.

По договору купли-продажи право собственности у покупателя товаров (работ, услуг) возникает с момента их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Из этого чиновники делают вывод, что каждый случай перехода права собственности признается реализацией.

Что за этим стоит? Отметим три момента.

Во-первых, налоговики в соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ могут проверить правильность применения прежним покупателем цен при обратной реализации товаров. Ведь он возвращает продавцу товар по той же стоимости, по которой и приобретал. При этом цены, по которым покупатель обычно реализует эти товары конечным потребителям или розничным продавцам, как правило, превышают оптовые более чем на 20 процентов. А это уже повод для налоговиков доначислить налоги исходя из продажных цен (пп.4 п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, если приравнять возврат к реализации, суммы по таким сделкам включаются в общую выручку предприятия. Если продавец, например, находится на "упрощенке" и платит единый налог с доходов, ему придется заплатить налог и с суммы возврата в случае повторной продажи этих товаров. Кроме того, если поставщику возвращают большие партии товаров, он может превысить установленный для "упрощенцев" лимит выручки в 15 000 000 руб. А это чревато принудительным возвратом на общую систему налогообложения (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Размер выручки важен и для фирм, рассчитывающих налог на прибыль по кассовому методу.

Наконец, в-третьих, возникают проблемы с НДС в том случае, если продавец или покупатель не платит этот налог, например, фирма переведена на ЕНВД или перешла на "упрощенку".

Так, если товар возвращает покупатель, который не платит НДС, продавцу просто нечего будет ставить к вычету. Между тем налог с реализации он должен перечислить в полном объеме. В обратном случае, если покупатель платит НДС, а продавец - нет, возврат невыгоден уже покупателю. Ведь по товарам, купленным у фирмы, которая не платит НДС, "входной" налог отсутствует. Поэтому, когда покупатель оформит обратную реализацию, заплатить налог с суммы возврата ему придется за счет собственных средств.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Отметим, что с мнением налоговиков согласны и многие юристы. Таким образом, если фирма возвращает товар уже после того, как право собственности на него перешло к ней, это обратная купля-продажа. Даже в том случае, если предприятие имеет право вернуть поставленную продукцию по условиям договора.

Отсюда и решение проблемы: возврат товара не будет считаться реализацией, если право собственности на поставленную продукцию на момент возврата не перешло от продавца к покупателю. Добиться этого можно двумя способами:

- заключить договор комиссии;

- предусмотреть особый порядок перехода права собственности на товары.

Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. То есть право собственности на товар до момента его продажи остается у продавца. При заключении договора комиссии комитент (поставщик) имеет право в любой момент потребовать возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных убытков. В свою очередь комиссионер вправе отказаться от поручения, если не сумеет продать товар в установленный срок.

Если по каким-либо причинам договор комиссии не подходит, с покупателем можно заключить обычный договор поставки или купли-продажи, в котором может быть установлен особый порядок перехода права собственности. Например, право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара покупателем.

Таким образом, до тех пор, пока переданный товар не будет оплачен, право собственности на него не перейдет к покупателю. В этом случае возврат товара продавцу не будет являться реализацией.

Пример. ООО "Старт" отгрузило ООО "Вектор" партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на нее к покупателю переходит после полной оплаты. Заплатить ООО "Вектор" должно в течение месяца после поставки. Покупная стоимость товара равна 60 000 руб. Спустя три недели ООО "Вектор" вернуло часть товара в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.), сославшись на то, что не может его реализовать. Покупная стоимость возвращенного товара равна 18 000 руб. Бухгалтер ООО "Старт" сделал в учете следующие записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - передан товар ООО "Вектор" (в день поставки);

Дебет 41 Кредит 45

- 18 000 руб. - возвращен товар ООО "Вектор" (в день возврата).

В учете ООО "Вектор" проводки будут такими:

Дебет 002

- 118 000 руб. - получен товар от ООО "Старт" (в день поставки);

Кредит 002

- 35 400 руб. - возвращен товар ООО "Старт" (в день возврата).

Никаких налоговых последствий у обеих фирм не возникло.

Подписано в печать

02.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——