"Финансовая газета", N 5, 2005

СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА:

ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Приоритетной задачей работ, проводимых в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II", финансируемого Европейским союзом, по компоненту "Основы финансового учета и отчетности для малых и средних предприятий" является создание прозрачной системы учета и отчетности на малых и средних предприятиях в Российской Федерации. Очевидно, что результаты анализа экономической деятельности малых предприятий находятся в прямой зависимости от качества информации, формируемой в системе бухгалтерского учета организации.

В силу того, что субъекты малого предпринимательства имеют незначительные размеры, им существенно сложнее обеспечить финансовую устойчивость и стабильное развитие. Основные проблемы, стоящие перед руководством малых предприятий в Российской Федерации, можно свести к следующему:

осуществление платежей по налогам и сборам, а также поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам;

эффективное управление имуществом, находящимся в распоряжении организации;

обеспечение своевременности выплат по заемным средствам.

В табл. 1 представлена система показателей для использования в анализе деятельности субъекта малого предпринимательства.

Таблица 1

     
   ——T———————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |N|Наименование показателя|            Порядок расчета           |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |1|Коэффициент выплат     |(Суммарная налоговая нагрузка +       |
   | |                       |Суммарные расходы) / Суммарные        |
   | |                       |поступления                           |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |2|Рентабельность         |(Валовая прибыль — Коммерческие       |
   | |производства           |расходы) / (Себестоимость продаж +    |
   | |                       |Коммерческие расходы)                 |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |3|Рентабельность активов |(Выручка от продаж + Операционные     |
   | |                       |доходы + Внереализационные доходы) /  |
   | |                       |Средняя величина активов              |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |4|Коэффициент финансовой |Привлеченный капитал / Валюта баланса |
   | |зависимости            |                                      |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |5|Оборачиваемость запасов|Затраты на производство продукции /   |
   | |                       |Средние производственные запасы       |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |6|Оборачиваемость        |Готовая продукция, произведенная в    |
   | |незавершенного         |отчетном периоде / Средний остаток    |
   | |производства           |затрат в незавершенном производстве   |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |7|Оборачиваемость готовой|Поступление денежных средств за       |
   | |продукции (товаров)    |проданную продукцию (товары) / Средний|
   | |                       |остаток готовой продукции (товаров)   |
   +—+———————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |8|Объем продаж           |Выручка от продаж товаров, продукции, |
   | |                       |работ, услуг                          |
   L—+———————————————————————+———————————————————————————————————————
   

Коэффициент выплат

Данный показатель характеризует долю поступивших в организацию денежных средств, которая была направлена на оплату расходов в отчетном периоде, включая налоговые платежи, относящиеся к доходам и расходам отчетного периода. Суммарная налоговая нагрузка определяется как сумма налогов и сборов, за исключением налогов, уплачиваемых организацией в качестве налогового агента. В налоговую нагрузку также включается оплата налогов, относящихся к доходам отчетного периода, но оплачиваемых в следующем периоде.

Суммарные поступления включают все поступления на банковские счета и в кассу организации в отчетном периоде за проданные товары, продукцию, работы, услуги, а также операционные и внереализационные доходы. В состав суммарных поступлений не включаются суммы денежных средств, подлежащие перечислению комитентам и принципалам.

Суммарные расходы представляют оплаченные расходы с учетом сумм НДС по приобретенным ценностям.

Рентабельность производства

Показатель дает возможность оценить рентабельность производства отдельных видов продукции, работ, услуг, а также общую производственную рентабельность по всем видам продукции, работ, услуг. В общем случае рентабельность производства исчисляется с использованием в числителе показателя валовой прибыли, поскольку он является наиболее приемлемым для расчета индивидуальных показателей рентабельности по видам продукции. Однако если организация может обоснованно распределить коммерческие расходы между видами продаваемой продукции, рентабельность производства можно определить по формуле, приведенной в табл. 1.

Рентабельность активов

Показатель дает возможность оценить общую эффективность использования всех активов организации, выражающуюся в получении доходов от основной деятельности, операционных и внереализационных доходов.

Для получения объемной картины в числитель показателя рентабельности помимо выручки от продаж включены прочие доходы. При наличии забалансовых ценностей (арендованные основные средства) на их величину необходимо увеличить знаменатель показателя.

Неликвиды в составе активов представляют потенциальный убыток (окончательные неликвиды - стоимость неисправимого брака, затраты по аннулированным заказам) или величину дополнительных расходов (условные неликвиды, например расходы по исправлению производственного брака). Указанные суммы следует включить в состав числителя путем вычитания из доходов организации.

Коэффициент финансовой зависимости

Коэффициент показывает долю кредитов, займов и кредиторской задолженности в валюте баланса. Повышение показателя свидетельствует об увеличении доли привлеченного капитала и соответственно об увеличении затрат на обслуживание заемных средств и риска неплатежеспособности.

Коэффициенты оборачиваемости

(оборачиваемость запасов,

незавершенного производства,

готовой продукции)

Эти коэффициенты следует рассматривать совместно, что позволит выявить замедление или убыстрение оборачиваемости на отдельных стадиях производственно-коммерческого цикла относительно других стадий. Предположим, что динамика оборачиваемости готовой продукции на складе замедлилась при неизменных уровнях оборачиваемости средств в запасах и незавершенном производстве. Такое изменение говорит о потенциальной возможности накопления на складе избыточных запасов готовой продукции. Аналогичная по сути ситуация может произойти с оборачиваемостью материалов, средств в незавершенном производстве. Коэффициенты оборачиваемости можно также вычислять на основе оборотов по синтетическим счетам, на которых отражаются соответствующие виды активов. При этом в числителе формул указывается оборот по кредиту соответствующего счета (10, 20, 43), а в знаменателе - сумма сальдо по счету на начало отчетного периода и оборота по дебету за период.

В табл. 2 и 3 приведены схемы принятия возможных управленческих решений на основе изменения некоторых коэффициентов из табл. 1.

Таблица 2

     
   ————————————T——————————————T——————————————T———————————T—————————————————————¬
   |Коэффициент|Рентабельность|Рентабельность|Коэффициент|      Возможные      |
   |   выплат  | производства |   активов    |финансовой |   управленческие    |
   |           |              |              |зависимости|       решения       |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————————————+
   |Увеличение |Увеличение    |Увеличение    |Увеличение |Не привлекать        |
   |           |              |              |           |краткосрочных        |
   |           |              |              |           |кредитов и займов для|
   |           |              |              |           |пополнения           |
   |           |              |              |           |собственных оборотных|
   |           |              |              |           |средств. Возможно    |
   |           |              |              |           |привлечение заемных  |
   |           |              |              |           |средств долгосрочного|
   |           |              |              |           |характера            |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————————————+
   |Увеличение |Увеличение    |Увеличение    |Нет        |Рассмотреть          |
   |           |              |              |изменений/ |возможность          |
   |           |              |              |уменьшение |привлечения          |
   |           |              |              |           |дополнительных       |
   |           |              |              |           |краткосрочных заемных|
   |           |              |              |           |средств для покрытия |
   |           |              |              |           |текущих расходов в   |
   |           |              |              |           |случае возникновения |
   |           |              |              |           |дефицита             |
   |           |              |              |           |платежеспособности   |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————————————+
   |Увеличение |Нет           |Увеличение    |Нет        |Увеличить цены на    |
   |           |изменений/    |              |изменений/ |продаваемую продукцию|
   |           |уменьшение    |              |уменьшение |в большей пропорции, |
   |           |              |              |           |чем имевший место    |
   |           |              |              |           |рост расходов и      |
   |           |              |              |           |налоговых платежей   |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————————————+
   |Увеличение |Нет           |Нет изменений/|Нет        |(а) Провести         |
   |           |изменений/    |уменьшение    |изменений/ |оптимизацию          |
   |           |уменьшение    |              |уменьшение |налогообложения      |
   |           |              |              |           |организации, если    |
   |           |              |              |           |увеличение выплат    |
   |           |              |              |           |связано с увеличением|
   |           |              |              |           |налоговых платежей,  |
   |           |              |              |           |следует оценить      |
   |           |              |              |           |причины увеличения   |
   |           |              |              |           |платежей по налогам и|
   |           |              |              |           |сборам               |
   |           |              |              |           |(б) Предпринять меры |
   |           |              |              |           |по сокращению        |
   |           |              |              |           |расходов организации |
   |           |              |              |           |или по увеличению    |
   |           |              |              |           |продажных цен на     |
   |           |              |              |           |продукцию, товары,   |
   |           |              |              |           |работы, услуги — если|
   |           |              |              |           |увеличение выплат    |
   |           |              |              |           |связано с ростом     |
   |           |              |              |           |расходов             |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————————————+
   |Нет        |Нет изменений/|Нет изменений/|Увеличение |(а) Рассмотреть      |
   |изменений/ |уменьшение    |уменьшение    |           |экономическую        |
   |уменьшение |              |              |           |целесообразность     |
   |           |              |              |           |привлечения          |
   |           |              |              |           |дополнительных       |
   |           |              |              |           |средств. Увеличение  |
   |           |              |              |           |может быть оправдано |
   |           |              |              |           |только в случае      |
   |           |              |              |           |последующего         |
   |           |              |              |           |расширения           |
   |           |              |              |           |производственно—     |
   |           |              |              |           |коммерческой         |
   |           |              |              |           |деятельности,        |
   |           |              |              |           |увеличения спроса на |
   |           |              |              |           |продукцию, а также   |
   |           |              |              |           |для покрытия         |
   |           |              |              |           |временного дефицита  |
   |           |              |              |           |платежеспособности   |
   |           |              |              |           |(б) Снизить объем    |
   |           |              |              |           |закупок материально— |
   |           |              |              |           |производственных     |
   |           |              |              |           |запасов              |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————————————+
   |Нет        |Увеличение    |Нет изменений/|Нет        |Ситуация показывает, |
   |изменений/ |              |уменьшение    |изменений/ |что рост расходов    |
   |уменьшение |              |              |уменьшение |опережает их         |
   |           |              |              |           |фактическую оплату.  |
   |           |              |              |           |Для получения зачета |
   |           |              |              |           |входного НДС         |
   |           |              |              |           |рекомендуется        |
   |           |              |              |           |оплатить             |
   |           |              |              |           |произведенные расходы|
   L———————————+——————————————+——————————————+———————————+——————————————————————
   

Таблица 3

     
   ————————————————T———————————————T———————————————T——————————————T———————————————————¬
   |Оборачиваемость|Оборачиваемость|Оборачиваемость| Объем продаж |     Возможные     |
   |    запасов    | незавершенного|    готовой    |              |   управленческие  |
   |               |  производства |   продукции   |              |      решения      |
   +———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+———————————————————+
   |Увеличение     |Увеличение     |Увеличение     |Увеличение    |Рассмотреть        |
   |               |               |               |              |возможность        |
   |               |               |               |              |организации продаж |
   |               |               |               |              |на условиях        |
   |               |               |               |              |комиссии, если     |
   |               |               |               |              |ожидается, что это |
   |               |               |               |              |приведет к         |
   |               |               |               |              |дальнейшему росту  |
   |               |               |               |              |продаж             |
   +———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+———————————————————+
   |Увеличение     |Увеличение     |Увеличение     |Нет изменений/|Пересмотреть       |
   |               |               |               |уменьшение    |ассортимент продаж |
   |               |               |               |              |товаров, продукции,|
   |               |               |               |              |работ, услуг с     |
   |               |               |               |              |учетом возможности |
   |               |               |               |              |изменения цен (при |
   |               |               |               |              |этом учесть эффект |
   |               |               |               |              |сезонности  продаж)|
   +———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+———————————————————+
   |Увеличение     |Увеличение     |Нет изменений/ |Нет изменений/|(а) Принять решение|
   |               |               |уменьшение     |уменьшение    |о целесообразности |
   |               |               |               |              |дальнейшего        |
   |               |               |               |              |производства       |
   |               |               |               |              |определенного вида |
   |               |               |               |              |(видов) продукции  |
   |               |               |               |              |(при этом учесть   |
   |               |               |               |              |эффект сезонности  |
   |               |               |               |              |продаж)            |
   |               |               |               |              |(б) Сравнить в     |
   |               |               |               |              |количественном     |
   |               |               |               |              |выражении          |
   |               |               |               |              |совокупные  затраты|
   |               |               |               |              |на переориентацию  |
   |               |               |               |              |производственных   |
   |               |               |               |              |мощностей на       |
   |               |               |               |              |производство более |
   |               |               |               |              |востребованного    |
   |               |               |               |              |вида продукции и   |
   |               |               |               |              |упущенную выгоду от|
   |               |               |               |              |снижения  объема   |
   |               |               |               |              |продаж продукции.  |
   |               |               |               |              |Если поступления от|
   |               |               |               |              |продажи ниже       |
   |               |               |               |              |совокупных расходов|
   |               |               |               |              |и налоговых        |
   |               |               |               |              |платежей — см. (а) |
   +———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+———————————————————+
   |Увеличение     |Нет изменений/ |Нет изменений/ |Нет изменений/|Рассмотреть        |
   |               |уменьшение     |уменьшение     |уменьшение    |возможность        |
   |               |               |               |              |снижения объема    |
   |               |               |               |              |закупок            |
   |               |               |               |              |материально—       |
   |               |               |               |              |производственных   |
   |               |               |               |              |запасов            |
   +———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+———————————————————+
   |Нет изменений/ |Нет изменений/ |Нет изменений/ |Увеличение    |С учетом           |
   |уменьшение     |уменьшение     |уменьшение     |              |произведенной      |
   |               |               |               |              |оценки роста продаж|
   |               |               |               |              |принять решение о  |
   |               |               |               |              |подготовке заявки  |
   |               |               |               |              |на получение       |
   |               |               |               |              |кредита в банке на |
   |               |               |               |              |пополнение         |
   |               |               |               |              |собственных        |
   |               |               |               |              |оборотных средств  |
   +———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+———————————————————+
   |Нет изменений/ |Нет изменений/ |Увеличение     |Нет изменений/|(а) Рассмотреть    |
   |уменьшение     |уменьшение     |               |уменьшение    |возможность        |
   |               |               |               |              |изменения          |
   |               |               |               |              |производственного  |
   |               |               |               |              |процесса в целях   |
   |               |               |               |              |снижения временных |
   |               |               |               |              |затрат: сократить  |
   |               |               |               |              |производственные   |
   |               |               |               |              |мощности           |
   |               |               |               |              |(организовать      |
   |               |               |               |              |приобретение       |
   |               |               |               |              |полуфабрикатов для |
   |               |               |               |              |ускорения          |
   |               |               |               |              |производственного  |
   |               |               |               |              |процесса и др.)    |
   |               |               |               |              |(б) Рассмотреть    |
   |               |               |               |              |возможность        |
   |               |               |               |              |снижения объема    |
   |               |               |               |              |закупок            |
   |               |               |               |              |материально—       |
   |               |               |               |              |производственных   |
   |               |               |               |              |запасов            |
   L———————————————+———————————————+———————————————+——————————————+————————————————————
   

Безусловно, приведенные показатели и предлагаемые управленческие решения отражают наиболее общие ситуации, которые возможны в деятельности субъектов малого предпринимательства. При необходимости следует использовать дополнительные абсолютные и относительные показатели, позволяющие уточнить рекомендации по управлению организацией.

Н.Клинов

Эксперт проекта

"Реформа бухгалтерского учета

и отчетности II"

ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит"

Подписано в печать

02.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——