"Финансовая газета", N 5, 2005

СРОКИ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 признано утратившим силу Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Видимо, отмена Постановления N 51 объясняется тем, что практически оно дублировало положения Трудового кодекса Российской Федерации, в частности гл.24 "Гарантии при направлении работников в служебные командировки и переезде на работу в другую местность". Так, согласно ст.166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Статьей 167 ТК работнику гарантируется на время командировки сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К таким расходам относятся расходы на поездку, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В случае применения вместо Постановления N 51 положений ТК РФ не возникает никаких проблем у работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ. Если руководствоваться ТК РФ и считать пребывание таких работников командировкой, то сроки командировки должны определяться Постановлением Совета Министров СССР от 18.03.1988 N 351 "О служебных командировках в пределах СССР". Для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, срок командировки не должен превышать одного года.

Более сложная ситуация складывается с работниками, направляемыми для повышения квалификации. Пункт 6 Постановления N 51 не устанавливал никаких ограничений по срокам повышения квалификации. Ограничения касались сроков выплаты суточных, да и эти ограничения были признаны незаконными Решением Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.2002 N ГКПИ 2002-405. После отмены Постановления N 51 по срокам повышения квалификации следует ориентироваться на Постановление N 351, в соответствии с п.6 которого срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. В ряде отраслей топливно-энергетического комплекса и других профессиональная подготовка кадров, обучение вторым профессиям, повышение квалификации могут длиться и более 40 дней. В связи с этим у таких организаций могут возникнуть серьезные проблемы с налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц.

Поскольку сроки пребывания в командировке, связанной с повышением квалификации, ограничены 40 днями, расходы за дни, превышающие этот срок, должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Соответственно и суточные подпадают под обложение налогом на доходы физических лиц. Если обратиться к п.3 ст.217 НК РФ, то там указывается, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Правда, в п.2 ст.211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата обучения в интересах налогоплательщика. Повышение квалификации проводится в интересах организации, следовательно, эти доходы не подлежат налогообложению (п.3 ст.217 НК РФ).

Ю.Донин

Налоговый консультант

Подписано в печать

02.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——