Вопрос: В 2002 г. индивидуальный предприниматель выплачивал доходы физическим лицам по гражданско-правовым договорам. При этом в тексте договора были указаны все реквизиты физических лиц: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, идентификационный номер. Поэтому предприниматель не вел налоговых карточек по форме 1-НДФЛ по физическим лицам, выплачивая доходы по таким договорам.

При проведении налоговым органом в 2003 г. выездной налоговой проверки индивидуальный предприниматель был привлечен к налоговой ответственности за неведение налоговых карточек.

Разве индивидуальный предприниматель должен вести налоговые карточки по договорам гражданско-правового характера при наличии в договоре всех необходимых реквизитов?

Ответ: В соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны не только правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет налоги, но и вести учет выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели именуются в гл.23 НК РФ налоговыми агентами (ст.226 НК РФ). Следовательно, на выплачивающего физическим лицам по договорам гражданско-правового характера доходы индивидуального предпринимателя возложены обязанности по исчислению и удержанию налога. Предприниматель в данном случае является налоговым агентом, который должен вести учет выплаченных физическим лицам доходов.

Форма Налоговой карточки, в которой предусмотрен учет выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов персонально по каждому физическому лицу, утверждена Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год" (зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2002 N 4058). Поэтому за неведение налоговой карточки персонально по каждому физическому лицу индивидуальный предприниматель по результатам выездной налоговой проверки правомерно был привлечен к налоговой ответственности.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

26.11.2003

————