 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Как усовершенствовать форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2004 год ("Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 2)
"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 2
КАК УСОВЕРШЕНСТВОВАТЬ ФОРМУ N 2 "ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ" ЗА 2004 ГОД
Одной из основных форм, входящих в состав как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности, является форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Рекомендуемый нами вариант формы N 2 разработан на основании образца формы и требований Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.2003 N 67н. При разработке учтены требования Приказа Госкомстата России и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 N 475/102н о соответствующем кодировании строк формы. Наименования и коды строк, приведенные в соответствии с этими приказами, показаны прямым шрифтом. Наименование дополнительных строк и указанные к ним коды приведены курсивом. Дополнительные строки в форму N 2 введены: - для раскрытия выручки (строки 011, 012) и себестоимости (строки 021, 022) по отдельным видам деятельности в случае их существенности, что рекомендовано п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (отдельное представление в отчете о прибылях и убытках существенных показателей, к которым могут быть отнесены показатели, значение которых составляет не менее пяти процентов от общего итога соответствующих данных за отчетный год); - "Условный расход по налогу на прибыль" (строка 201) в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; - "Чрезвычайные доходы" (строка 170) и "Чрезвычайные расходы" (строка 180) в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; - "Сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода" (строка 151) в соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 23.08.2004 N 07-05-14/219.
Принятые формы, наименования и коды строк организации устанавливают самостоятельно, с отражением в учетной политике. Логика нашего дальнейшего повествования будет следующей. Сначала мы продемонстрируем вам саму форму, выделив курсивом рекомендуемые изменения (см. пример 1). Потом дадим расшифровку отдельных видов доходов и расходов, отражаемых в форме N 2, с корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и соотнесением их с доходами и расходами, указанными в НК РФ (см. таблицу 1). Это в определенной степени поможет при работе с формой. В заключение приведем пример заполнения "Отчета о прибылях и убытках" (пример 2).
Пример 1.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
——————————¬
за _____________ 200_ г. | КОДЫ |
+—————————+
Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
+——T———T——+
Дата (год, месяц, число) | | | |
+——+———+——+
Организация __________________________________ по ОКПО | |
+—————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |
+—————————+
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД | |
+————T————+
Организационно—правовая форма/форма собственности _____| | |
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | | |
+————+————+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L——————————
————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
| Показатель |За отчет— |За анало—|
+————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный |
| наименование | код | |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы и расходы по обычным видам| 010 | | |
|деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи товаров,| | | |
|продукции, работ, услуг (за минусом| | | |
|налога на добавленную стоимость,| | | |
|акцизов и аналогичных обязательных| | | |
|платежей) | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|в том числе от продажи: | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | 011 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | 012 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Себестоимость проданных товаров,| 020 |( )|( )|
|продукции, работ, услуг | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|в том числе проданных: | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | 021 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | 022 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Валовая прибыль | 029 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Коммерческие расходы | 030 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Управленческие расходы | 040 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прочие доходы и расходы | | | |
|Проценты к получению | 060 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Проценты к уплате | 070 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы от участия в других| 080 | | |
|организациях | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные расходы | 100 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные доходы | 120 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные расходы | 130 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прибыль (убыток) до| | | |
| налогообложения | 140 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 141 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 142 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Текущий налог на прибыль | 150 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Сумма доплаты налога на прибыль в | 151 | | |
|связи с обнаружением ошибок | | | |
|(искажений) в предыдущие налоговые | | | |
|(отчетные) периоды, не влияющая на | | | |
|текущий налог на прибыль отчетного | | | |
|периода | | | |
|(Письмо Минфина России от 23.08.2004| | | |
|N 07—05—14/219) | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чистая прибыль (убыток) отчетного| 190 | | |
|периода | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|СПРАВОЧНО. | | | |
|Постоянные налоговые обязательства| 200 | | |
|(активы) | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Условный расход по налогу на прибыль| 201 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Базовая прибыль (убыток) на акцию | 202 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Разводненная прибыль (убыток) на| 205 | | |
|акцию | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чрезвычайные доходы | 170 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чрезвычайные расходы | 180 | | |
L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
+——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
| Показатель | За отчетный | За аналогичный |
| | период |период предыдущего|
| | | года |
+———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
| наименование | код |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Штрафы, пени и| 210 | | | | |
|неустойки, признанные| | | | | |
|или по которым получены| | | | | |
|решения суда| | | | | |
|(арбитражного суда об| | | | | |
|их взыскании | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Прибыль (убыток)| 220 | | | | |
|прошлых лет | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Возмещение убытков,| 230 | | | | |
|причиненных | | | | | |
|неисполнением или| | | | | |
|ненадлежащим | | | | | |
|исполнением | | | | | |
|обязательств | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Курсовые разницы по| 240 | | | | |
|операциям в иностранной| | | | | |
|валюте | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Отчисления в оценочные| 250 | | | | |
|резервы | | Х | | Х | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Списание дебиторских и| 260 | | | | |
|кредиторских | | | | | |
|задолженностей, по| | | | | |
|которым истек срок| | | | | |
|исковой давности | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| | | | | | |
L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
Таблица 1
Расшифровка отдельных видов доходов и расходов производственных, торговых и др. организаций, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", с корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и соотнесением их с доходами и расходами, указанными в Налоговом кодексе РФ
——————————————————————T——————————————————T————————————————————T——————————————————¬
| Показатель по | Наименование | Основная | Наименование |
| форме N 2 | доходов и | корреспонденция | ориентировочного |
+—————————————————T———+ расходов по ПБУ | счетов | вида дохода |
| наименование |код| 9/99 "Доходы |бухгалтерского учета|(расхода) по НК РФ|
| | | организации" | (основание — ПБУ, |(основные статьи и|
| | |(ПБУ 9), ПБУ 10/99| План счетов, | подпункты по |
| | | "Расходы | Справочник | НК РФ), |
| | | организации" | корреспонденции, | соответствующего |
| | | (ПБУ 10) | Комментарии к Плану| (в определенной |
| | | | счетов), | степени) доходу |
| | | | наименование | (расходу), |
| | | | отдельных операций | указанному в |
| | | | |графах 3 и (или) 4|
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Доходы и расходы | | | | |
|по обычным видам | | | | |
|деятельности | | | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Выручка (нетто) |010|Доходы от обычных |Дт 62 — Кт 90 |Доходы от |
|от продажи | |видов |(п. п. 5, 6, 12, 13 |реализации |
|товаров, | |деятельности — |и др. ПБУ 9) |(ст. 249 с учетом |
|продукции, работ,| |выручка от продажи|(Розничная торговля |ст. ст. 251, 271, |
|услуг (за минусом| |продукции и |Дт 50, 51, 52 — |288, 316 и др. НК)|
|налога на | |товаров, |Кт 90) | |
|добавленную | |поступления, | | |
|стоимость, | |связанные с | | |
|акцизов и | |выполнением работ,| | |
|аналогичных | |оказанием услуг, с| | |
|обязательных | |учетом п. 5 и др. | | |
|платежей) | |ПБУ 9 | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Себестоимость |020|Расходы по обычным|Дт 90 — Кт 20, 41, |Расходы, связанные|
|проданных | |видам |43, 45 |с производством и |
|товаров, | |деятельности — |(п. п. 5, 6, 7, 8, |реализацией |
|продукции, работ,| |расходы, связанные|19 ПБУ 10 и др.) |(ст. ст. 252, 253,|
|услуг | |с изготовлением и | |264 и др. НК РФ), |
| | |продажей | |при этом, |
| | |продукции, | |например, |
| | |приобретением и | |отдельные расходы |
| | |продажей товаров, | |учитываются только|
| | |с выполнением | |в пределах |
| | |работ, оказанием | |установленных |
| | |услуг, с учетом | |размеров (норм) — |
| | |п. 5 и др. ПБУ 10 | |представительские |
| | | | |расходы, суточные |
| | | | |при командировках |
| | | | |и др. |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Валовая прибыль |029| |Разница значений |В налоговом |
| | | |строк 010 и 020 |учете — не |
| | | |формы N 2 |определяется |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Коммерческие |030|Коммерческие |Дт 90 — Кт 44 |Издержки обращения|
|расходы | |расходы (п. 9 |(п. 9 ПБУ 10) |(ст. 320 НК) |
| | |ПБУ 10), издержки | | |
| | |обращения, расходы| | |
| | |по сбыту (План | | |
| | |счетов) | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Управленческие |040|Управленческие |Дт 90 — Кт 26 |Прочие расходы, |
|расходы | |расходы (п. 9 |(п. 9 ПБУ 10) (в том|связанные с |
| | |ПБУ 10), если со |числе на проведение |реализацией |
| | |сч. 26 |ежегодного собрания |(пп. 18 п. 1 |
| | |общехозяйственные |акционеров, как |ст. 264). |
| | |расходы |расходы по |Ряд расходов, |
| | |списываются на |управлению) |например расходы |
| | |сч. 90 (если — на | |на проведение |
| | |счет 20, то | |ежегодного |
| | |расходы в строку | |собрания |
| | |020) (План счетов)| |акционеров, |
| | | | |относятся во |
| | | | |внереализационные |
| | | | |расходы (пп. 16 |
| | | | |п. 1 ст. 265 |
| | | | |НК РФ) |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Прибыль (убыток) |050| |Разница значений |В налоговом |
|от продаж | | |строки 029 и суммы |учете — не |
| | | |строк 030 и 040 |определяется |
| | | |формы N 2 | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Прочие доходы и | |Прочие поступления| | |
|расходы | |(п. 4 ПБУ 9) | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Проценты к |060|Операционные |Дт 76 (51, 52, 58) —|Внереализационные |
|получению | |доходы (из п. 7 |Кт 91 |доходы (пп. 6 |
| | |ПБУ 9): проценты, |(п. п. 7, 10.1 |ст. 250, ст. 328 |
| | |полученные за |ПБУ 9) |НК РФ — кроме |
| | |предоставление в | |процентов по |
| | |пользование | |ценным бумагам) |
| | |денежных средств | | |
| | |организации, а | | |
| | |также проценты за | | |
| | |использование | | |
| | |банком денежных | | |
| | |средств, | | |
| | |находящихся на | | |
| | |счете организации | | |
| | |в этом банке | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Проценты к уплате|070|Прочие расходы: |Дт 91 — Кт 66, 67 |Начисленные |
| | |операционные |(п. п. 11, 15, 16, |проценты по |
| | |расходы (из п. 11 |17 и др. ПБУ 15, |долговым |
| | |ПБУ 10): проценты,|п. п. 11, 14.1 |обязательствам |
| | |уплачиваемые |ПБУ 10, п. 8 ПБУ 6, |сразу же |
| | |организацией за |п. 6 ПБУ 5) |включаются во |
| | |предоставление ей |Проценты, |внереализационные |
| | |в пользование |начисляемые после |расходы (пп. 2 |
| | |денежных средств |принятия активов и |п. 1 ст. 265 НК, |
| | |(кредитов, займов)|др., для |ст. 328 НК РФ) (но|
| | | |приобретения которых|только в пределах |
| | | |был взят кредит или |норм — ст. 269, |
| | | |заем, на учет (до |пп. 8 ст. 270 |
| | | |этого начисленные |НК РФ) |
| | | |проценты входят в | |
| | | |фактические затраты | |
| | | |на приобретение | |
| | | |актива и др.) | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Доходы от участия|080|Прочие |Дт 76 — Кт 91 |Внереализационные |
|в других | |поступления — |(п. п. 7, 10.1 |доходы: |
|организациях | |операционные |ПБУ 9) |— причитающиеся к |
| | |доходы (из п. 7 | |получению |
| | |ПБУ 9): | |дивиденды (п. 1 |
| | |поступления, | |ст. 250, ст. 275 |
| | |связанные с | |НК); |
| | |участием в | |— проценты по |
| | |уставных капиталах| |ценным бумагам |
| | |других организаций| |(п. 6 ст. 250 НК) |
| | |(включая проценты | |с учетом ст. 249 |
| | |и иные доходы по | |НК РФ |
| | |ценным бумагам), с| | |
| | |учетом п. 5 ПБУ 9 | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Прочие |090|Прочие |Дт 76 (51) — Кт 91 |Внереализационные |
|операционные | |поступления. |(п. п. 7, 5 ПБУ 9) |доходы (п. 4 |
|доходы | |Операционными | |ст. 250 НК РФ с |
| | |доходами являются | |учетом ст. 249 |
| | |(из п. 7 ПБУ 9): | |НК РФ) |
| | |поступления, | | |
| | |связанные с | | |
| | |предоставлением за| | |
| | |плату во временное| | |
| | |пользование | | |
| | |(временное | | |
| | |владение и | | |
| | |пользование) | | |
| | |активов | | |
| | |организации, с | | |
| | |учетом п. 5 ПБУ 9 | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Поступления, |Дт 76 (51) — Кт 91 |Внереализационные |
| | |связанные с |(п. п. 7, 5 ПБУ 9) |доходы (п. 5 |
| | |предоставлением за| |ст. 250 НК РФ с |
| | |плату прав, | |учетом ст. 249 |
| | |возникающих из | |НК РФ) |
| | |патентов на | | |
| | |изобретения, | | |
| | |промышленные | | |
| | |образцы и других | | |
| | |видов | | |
| | |интеллектуальной | | |
| | |собственности, с | | |
| | |учетом п. 5 ПБУ 9 | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Прибыль, |Дт 76 — Кт 91 |Внереализационные |
| | |полученная |(п. 7 ПБУ 9, |доходы (п. 9 |
| | |организацией в |ПБУ 20/03) |ст. 250, ст. 278 |
| | |результате | |НК РФ) |
| | |совместной | | |
| | |деятельности (по | | |
| | |договору простого | | |
| | |товарищества) | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Поступления от |Дт 76 — Кт 91 |Доходы от |
| | |продажи основных |(п. п. 7, 10.1, 12 |реализации |
| | |средств и иных |ПБУ 9, п. п. 30, 31 |(ст. ст. 249, 268 |
| | |активов, отличных |ПБУ 6) |НК РФ) |
| | |от денежных |Задолженность | |
| | |средств (кроме |покупателей за | |
| | |иностранной |проданные им | |
| | |валюты), |основные средства, | |
| | |продукции, товаров|материалы и другие | |
| | | |активы | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Прочие |100|Прочие расходы — |Дт 91 — Кт 02, 20, |Внереализационные |
|операционные | |операционные |23 (п. 11 ПБУ 10) |расходы (пп. 1 |
|расходы | |расходы (из п. 11 | |п. 1 ст. 265 |
| | |ПБУ 10): расходы, | |НК РФ) |
| | |связанные с | | |
| | |предоставлением за| | |
| | |плату во временное| | |
| | |пользование | | |
| | |(временное | | |
| | |владение и | | |
| | |пользование) | | |
| | |активов | | |
| | |организации, с | | |
| | |учетом п. 5 ПБУ 10| | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Расходы, связанные|Дт 91 — Кт 20, 23 |Внереализационные |
| | |с предоставлением |(п. 11 ПБУ 10) |расходы (пп. 1 |
| | |за плату прав, | |п. 1 ст. 265 |
| | |возникающих из | |НК РФ) |
| | |патентов на | | |
| | |изобретения, | | |
| | |промышленные | | |
| | |образцы и других | | |
| | |видов | | |
| | |интеллектуальной | | |
| | |собственности, с | | |
| | |учетом п. 5 ПБУ 10| | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Расходы, связанные|Дт 91 — Кт 01, 58 |Убытки |
| | |с участием в |(п. 11 ПБУ 10, |товарищества не |
| | |уставных капиталах|ПБУ 20/03) |распределяются |
| | |других | |между его |
| | |организаций, с | |участниками и при |
| | |учетом п. 5 ПБУ 10| |налогообложении |
| | | | |ими не учитываются|
| | | | |(п. 4 ст. 278 |
| | | | |НК РФ) |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Расходы, связанные|Дт 91 — Кт 01 |Расходы, связанные|
| | |с продажей, |(п. п. 29, 30 ПБУ 6)|с продажей, |
| | |выбытием и прочим |Дт 91 — Кт 03, 04, |относятся к |
| | |списанием основных|07, 08, 10, 20 и др.|расходам, |
| | |средств и иных |(п. п. 11, 14.1 |связанным с |
| | |активов, отличных |ПБУ 10, п.п. 16 — 22|производством и |
| | |от денежных |ПБУ 5, п. п. 29, 31 |реализацией |
| | |средств (кроме |ПБУ 6) |(ст. 253 НК РФ). |
| | |иностранной | |Особенности |
| | |валюты), товаров, | |определения |
| | |продукции | |расходов при |
| | | | |реализации товаров|
| | | | |(ст. 268 НК РФ). |
| | | | |Расходы по |
| | | | |ликвидации |
| | | | |выводимых из |
| | | | |эксплуатации |
| | | | |основных средств |
| | | | |относятся к |
| | | | |внереализационным |
| | | | |расходам (пп. 8 |
| | | | |п. 1 ст. 265 |
| | | | |НК РФ) |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 91 — Кт 01, 07, |При передаче |
| | | |08 и др. (п. 11 |безвозмездно — |
| | | |ПБУ 10, п. п. 29, 31|стоимость |
| | | |ПБУ 6) |имущества и |
| | | |Списание стоимости |расходы не |
| | | |активов, переданных |учитываются (п. 16|
| | | |безвозмездно, в т.ч.|ст. 270 НК РФ) |
| | | |по договору дарения | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Расходы, связанные|Дт 91 — Кт 76 (26) |Внереализационные |
| | |с оплатой услуг, |(п. 11 ПБУ 10) |расходы (пп. 15 |
| | |оказываемых | |п. 1 ст. 265 |
| | |кредитными | |НК РФ) |
| | |организациями | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Отчисления в |Дт 91 — Кт 63, 59 и |Внереализационные |
| | |оценочные резервы |др. (п. 11 ПБУ 10) |расходы — резервы |
| | |(резервы по | |по сомнительным |
| | |сомнительным | |долгам (пп. 7 п. 1|
| | |долгам, под | |ст. 265, ст. 266 |
| | |обесценение | |НК РФ). |
| | |вложений в ценные | |Суммы отчислений в|
| | |бумаги и др.) | |резерв под |
| | | | |обесценение |
| | | | |вложений в ценные |
| | | | |бумаги не |
| | | | |учитываются в |
| | | | |целях |
| | | | |налогообложения |
| | | | |(пп. 10 ст. 270 |
| | | | |НК РФ, кроме |
| | | | |ст. 300 НК РФ) |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Прочие |Дт 91 — Кт 19 |Оплаченный НДС, |
| | |операционные |НДС, уплаченный, но |который нельзя |
| | |расходы |не возмещаемый по |отнести к вычету |
| | | |законодательству |при исчислении |
| | | |(п. 11 ПБУ 10, п. 6 |НДС, а также |
| | | |ПБУ 5, п. 8 ПБУ 6, |нельзя включить в |
| | | |п. 6 ПБУ 14) |расходы при |
| | | | |расчете налога на |
| | | | |прибыль (п. 49 |
| | | | |ст. 270 НК РФ) |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 91 — Кт 68 |Суммы налогов и |
| | | |(Положение 34н, |сборов, |
| | | |п. п. 79 — 83) |начисленные в |
| | | |(п. 11 ПБУ 10) |установленном |
| | | |Суммы налогов и |законодательством |
| | | |сборов, относимых в |РФ о налогах и |
| | | |соответствии с |сборах порядке, за|
| | | |законодательством на|исключением, |
| | | |финансовые |предъявленных |
| | | |результаты, |налогоплательщиком|
| | | |например: налог на |покупателю и др. |
| | | |рекламу (до |указанных в |
| | | |01.01.2005), налог |ст. 270 НК РФ, |
| | | |на имущество (в |относятся на |
| | | |соответствии со |прочие расходы, |
| | | |ст. 8 Закона РФ от |связанные с |
| | | |13.12.1991 N 2030—1 |производством и |
| | | |"О налоге на |реализацией (пп. 1|
| | | |имущество |п. 1 ст. 264 |
| | | |предприятий", |НК РФ) |
| | | |который утратил силу| |
| | | |с 01.01.2004) | |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 91 — Кт 20, 23 и |Внереализационные |
| | | |др. (п. 11 ПБУ 10) |расходы (пп. 9 и |
| | | |Расходы на |17 |
| | | |содержание |(некомпенсируемые |
| | | |законсервированных |из бюджета |
| | | |производственных |расходы) п. 1 |
| | | |мощностей и объектов|ст. 265 НК РФ) |
| | | |мобилизационных | |
| | | |мощностей | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Внереализационные|120|Прочие |Дт 51, 52, 76 — |Внереализационные |
|доходы | |поступления — |Кт 91 |доходы (п. 3 |
| | |внереализационными|(п. п. 8, 10.2 |ст. 250, ст. 317 |
| | |доходами являются |ПБУ 9) |НК РФ) |
| | |(из п. 8 ПБУ 9): |Причитающиеся к | |
| | |штрафы, пени, |получению признанные| |
| | |неустойки за |должником или | |
| | |нарушение условий |решением суда | |
| | |договоров | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Активы, полученные|Дт 98 — Кт 91 |Внереализационные |
| | |безвозмездно, в |(п. п. 8, 10.3 |доходы (п. 8 |
| | |том числе по |ПБУ 9, п. 21 ПБУ 13)|ст. 250 НК РФ, за |
| | |договору дарения |Безвозмездное |исключением |
| | | |поступление |ст. 251 НК РФ) |
| | | |имущества, | |
| | | |имущественных прав | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Поступления в |Дт 51, 52, 76 — |Внереализационные |
| | |возмещение |Кт 91 |доходы (п. 3 |
| | |причиненных |(п. п. 8, 10.2 |ст. 250 НК РФ) |
| | |организации |ПБУ 9) | |
| | |убытков |Возмещение | |
| | | |причиненных | |
| | | |организации убытков | |
| | | |в суммах, | |
| | | |присужденных судом | |
| | | |или признанных | |
| | | |должником | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Прибыль прошлых |Дт 02, 05 — Кт 91 |Внереализационные |
| | |лет, выявленная в |(п. 8 ПБУ 9, |доходы текущего |
| | |отчетном году |п. п. 17 — 25 ПБУ 6,|периода (п. 10 |
| | | |п. п. 14 — 21 |ст. 250 НК — в |
| | | |ПБУ 14) |виде дохода |
| | | |Выявлена излишне |прошлых лет, |
| | | |начисленная |выявленного в |
| | | |амортизация (после |отчетном |
| | | |годового отчета) |(налоговом) |
| | | | |периоде) <**> |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 51, 52 — Кт 91 |Внереализационные |
| | | |(п. 8 ПБУ 9) |доходы текущего |
| | | |Поступление средств |периода (п. 10 |
| | | |ранее списанной |ст. 250 НК — в |
| | | |дебиторской |виде дохода |
| | | |задолженности |прошлых лет, |
| | | |(одновременно |выявленного в |
| | | |Кредит 007) |отчетном |
| | | | |(налоговом) |
| | | | |периоде) <**> |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 10 — Кт 91 |Внереализационные |
| | | |(п. 8 ПБУ 9) |доходы текущего |
| | | |Выявленные искажения|периода (п. 10 |
| | | |по излишне списанным|ст. 250 НК — в |
| | | |материалам (после |виде дохода |
| | | |годового отчета) |прошлых лет, |
| | | | |выявленного в |
| | | | |отчетном |
| | | | |(налоговом) |
| | | | |периоде) <**> |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Суммы кредиторской|Дт 60, 62, 76 — |Внереализационные |
| | |и депонентской |Кт 91 |доходы (п. 18 |
| | |задолженности, по |(п. п. 8, 10.4 |ст. 250 НК РФ) |
| | |которой истек срок|ПБУ 9) | |
| | |исковой давности | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Курсовые разницы |Дт 50, 52, 55, 58, |Внереализационные |
| | | |60, 62, 66, 67, 76 —|доходы (п. п. 2, |
| | | |Кт 91 |11 ст. 250 НК РФ) |
| | | |(п. п. 3, 4, 7, 13 | |
| | | |ПБУ 3, п. 8 ПБУ 9) | |
| | | |Положительные | |
| | | |курсовые разницы | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Сумма дооценки |(п. п. 8, 10.5 |При проведении |
| | |активов |ПБУ 9) |после 01.01.2002 |
| | | |Сумма дооценки |переоценки |
| | | |объекта основных |(уценки) стоимости|
| | | |средств в результате|объектов основных |
| | | |переоценки |средств на |
| | | |зачисляется в |рыночную стоимость|
| | | |добавочный капитал |положительная |
| | | |организации. Сумма |(отрицательная) |
| | | |дооценки объекта |сумма такой |
| | | |основных средств, |переоценки не |
| | | |равная сумме его |признается доходом|
| | | |уценки, проведенной |(расходом), |
| | | |в предыдущие |учитываемым для |
| | | |отчетные периоды и |целей |
| | | |отнесенной на счет |налогообложения, и|
| | | |прибылей и убытков в|не принимается при|
| | | |качестве |определении |
| | | |операционных |восстановительной |
| | | |расходов, относится |стоимости |
| | | |на счет прибылей и |амортизируемого |
| | | |убытков отчетного |имущества и при |
| | | |периода в качестве |начислении |
| | | |дохода (п. 15 |амортизации, |
| | | |ПБУ 6/01, в ред. от |учитываемой для |
| | | |18.05.2002) |целей |
| | | | |налогообложения в |
| | | | |соответствии с |
| | | | |п. 1 ст. 257 НК РФ|
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Прочие |Дт 07, 08, 10, 20, |Внереализационные |
| | |внереализационные |41, 43 и др. — Кт 91|доходы (п. 20 |
| | |доходы |(п. 8 ПБУ 9) |ст. 250 НК РФ) |
| | | |Выявлены активы при | |
| | | |инвентаризации как | |
| | | |неучтенные | |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 10 — Кт 91 |Внереализационные |
| | | |(п. 8 ПБУ 9) |доходы (п. 13 |
| | | |Материалы от выбытия|ст. 250 НК РФ) |
| | | |основных средств | |
| | | |(оценка по рыночным | |
| | | |ценам) | |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 98 — Кт 91 |Внереализационные |
| | | |(п. 8 ПБУ 9) |доходы (п. 3 |
| | | |Уменьшение |ст. 250 НК РФ) |
| | | |задолженности | |
| | | |работников по | |
| | | |возмещению ущерба (в| |
| | | |т.ч. по полученной | |
| | | |спецодежде) | |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 60, 76 — Кт 91 |Внереализационные |
| | | |(п. п. 6.6, 8 ПБУ 9,|доходы (п. 11.1 |
| | | |п. 6 ПБУ 5, п. 8 |ст. 250 — суммовые|
| | | |ПБУ 6) |разницы в полном |
| | | |Положительные |объеме) |
| | | |суммовые разницы | |
| | | |после принятия | |
| | | |активов на учет (до | |
| | | |этого входят в | |
| | | |фактические затраты | |
| | | |на приобретение | |
| | | |актива) | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Внереализационные|130|Прочие расходы — |Дт 91 — Кт 76 (50, |Внереализационные |
|расходы | |внереализационными|51) |расходы (пп. 3 |
| | |расходами являются|(п. п. 12, 14.2 |п. 1 ст. 265 |
| | |(из п. 12 ПБУ 10):|ПБУ 10) |НК РФ) |
| | |штрафы, пени, |В суммах | |
| | |неустойки за |присужденных судом | |
| | |нарушение условий |или признанных | |
| | |договоров |организацией | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Возмещение |Дт 91 — Кт 76 |Внереализационные |
| | |причиненных |(п. п. 12, 14.2 |расходы (пп. 13 |
| | |организацией |ПБУ 10) |п. 1 ст. 265 |
| | |убытков |В суммах |НК РФ) |
| | | |присужденных судом | |
| | | |или признанных | |
| | | |организацией | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Убытки прошлых |Дт 91 — Кт 02, 05 |Внереализационные |
| | |лет, признанные в |(п. п. 17 — 25 |расходы текущего |
| | |отчетном году |ПБУ 6, п. п. 12, |периода (пп. 1 |
| | | |14.2 ПБУ 10, |п. 2 ст. 265 |
| | | |п.п. 14 — 21 ПБУ 14)|НК РФ) — в случае |
| | | |Выявлена |невозможности |
| | | |недоначисленная |определения |
| | | |ранее амортизация |конкретного |
| | | | |периода совершения|
| | | | |ошибки (п. 1 |
| | | | |ст. 54 НК РФ) |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 91 — Кт 28 |Внереализационные |
| | | |(п. 12 ПБУ 10, |расходы текущего |
| | | |Положение 34н, |периода (пп. 1 |
| | | |п. 79) |п. 2 ст. 265 |
| | | |От брака прошлых лет|НК РФ) — в случае |
| | | | |невозможности |
| | | | |определения |
| | | | |конкретного |
| | | | |периода совершения|
| | | | |ошибки (п. 1 |
| | | | |ст. 54 НК РФ) |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Суммы дебиторской |Дт 91 — Кт 60, 62, |Внереализационные |
| | |задолженности, по |76 |расходы (пп. 2 |
| | |которой истек срок|(п. п. 12, 14.3 |п. 2 ст. 265 |
| | |исковой давности, |ПБУ 10) |НК РФ) |
| | |других долгов, |После списания этой | |
| | |не реальных для |задолженности ее | |
| | |взыскания |сумма подлежит учету| |
| | | |на забалансовом | |
| | | |счете 007 | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Курсовые разницы |Дт 91 — Кт 50, 52, |Внереализационные |
| | | |58, 60, 76, 62, 66, |расходы (пп. 5 |
| | | |67 |п. 1 ст. 265 |
| | | |(п. 12 ПБУ 10, |НК РФ) |
| | | |п. п. 7, 3, 13 | |
| | | |ПБУ 3) | |
| | | |Отрицательные | |
| | | |курсовые разницы | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Сумма уценки |Дт 91 — Кт 14 |По налоговому |
| | |активов |Резерв под снижение |учету резерв под |
| | | |стоимости |снижение стоимости|
| | | |материальных |материальных |
| | | |ценностей (п. 25 |ценностей не |
| | | |ПБУ 5, п. п. 12, |образуется. При |
| | | |14.4 ПБУ 10) |проведении после |
| | | |Остатки сырья, |01.01.2002 |
| | | |материалов, товаров,|переоценки |
| | | |готовой продукции, |(уценки) стоимости|
| | | |цена на которые |объектов основных |
| | | |снизилась либо они |средств на |
| | | |потеряли свое |рыночную |
| | | |первоначальное |стоимость |
| | | |качество, |положительная |
| | | |организация при |(отрицательная) |
| | | |составлении годовой |сумма такой |
| | | |отчетности вправе |переоценки не |
| | | |отразить в |признается доходом|
| | | |бухгалтерском |(расходом), |
| | | |балансе по рыночной |учитываемым для |
| | | |стоимости, если она |целей |
| | | |ниже первоначальной |налогообложения, и|
| | | |стоимости их |не принимается при|
| | | |приобретения |определении |
| | | |(изготовления), с |восстановительной |
| | | |отнесением разницы в|стоимости |
| | | |ценах на финансовые |амортизируемого |
| | | |результаты. В |имущества и при |
| | | |следующем отчетном |начислении |
| | | |периоде по мере |амортизации, |
| | | |списания |учитываемой для |
| | | |материальных |целей |
| | | |ценностей, по |налогообложения в |
| | | |которым образован |соответствии с |
| | | |резерв, |п. 1 ст. 257 НК РФ|
| | | |зарезервированная | |
| | | |сумма | |
| | | |восстанавливается | |
| | | |(Дт 14 — Кт 91). | |
| | | |Сумма уценки объекта| |
| | | |основных средств в | |
| | | |результате | |
| | | |переоценки относится| |
| | | |на счет прибылей и | |
| | | |убытков в качестве | |
| | | |расходов. Сумма | |
| | | |уценки объекта | |
| | | |основных средств | |
| | | |относится в | |
| | | |уменьшение | |
| | | |добавочного капитала| |
| | | |организации, | |
| | | |образованного за | |
| | | |счет сумм дооценки | |
| | | |этого объекта, | |
| | | |проведенной в | |
| | | |предыдущие отчетные | |
| | | |периоды. Превышение | |
| | | |суммы уценки объекта| |
| | | |над суммой его | |
| | | |дооценки, | |
| | | |зачисленной в | |
| | | |добавочный капитал | |
| | | |организации в | |
| | | |результате | |
| | | |переоценки, | |
| | | |проведенной в | |
| | | |предыдущие отчетные | |
| | | |периоды, относится | |
| | | |на счет учета | |
| | | |нераспределенной | |
| | | |прибыли (непокрытый | |
| | | |убыток), должна быть| |
| | | |раскрыта в | |
| | | |бухгалтерской | |
| | | |отчетности | |
| | | |организации (п. 15 | |
| | | |ПБУ 6/01, в ред. от | |
| | | |18.05.2002) | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Перечисление |Дт 91 — Кт 51 |Не признаются |
| | |средств (взносов, |(п. 12 ПБУ 10) |расходами (пп. 3 |
| | |выплат и т.д.), | |п. 3 ст. 264, |
| | |связанных с | |п. 16 ст. 270 |
| | |благотворительной | |НК РФ) |
| | |деятельностью, | | |
| | |расходы на | | |
| | |осуществление | | |
| | |спортивных | | |
| | |мероприятий, | | |
| | |отдыха, | | |
| | |развлечений, | | |
| | |мероприятий | | |
| | |культурно— | | |
| | |просветительского | | |
| | |характера и иных | | |
| | |аналогичных | | |
| | |мероприятий | | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Прочие |Дт 91 — Кт 68, 76 |Внереализационные |
| | |внереализационные |(п. 12 ПБУ 10) |расходы (пп. 10 |
| | |расходы |Судебные расходы |п. 1 ст. 265 |
| | | |(судебные издержки и|НК РФ) |
| | | |госпошлина) и | |
| | | |арбитражные сборы | |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 91 — Кт 60, 76 |Внереализационные |
| | | |(п. 12 ПБУ 10, п. 6 |расходы (пп. 5.1 |
| | | |ПБУ 5, п. 8 ПБУ 6) |п. 1 ст. 265 |
| | | |Отрицательные |НК РФ — суммовые |
| | | |суммовые разницы |разницы в полном |
| | | |после принятия |объеме) |
| | | |активов на учет (до | |
| | | |этого входят в | |
| | | |фактические затраты | |
| | | |на приобретение | |
| | | |актива) | |
| | | +————————————————————+——————————————————+
| | | |Дт 91 — Кт 94 |Внереализационные |
| | | |(п. 12 ПБУ 10) |расходы (пп. 5 |
| | | |Недостачи ценностей |п. 2 ст. 265 НК — |
| | | |сверх величин (норм)|убытки от хищений,|
| | | |убыли и потерь от |недостач при |
| | | |порчи ценностей при |отсутствии |
| | | |отсутствии |конкретных |
| | | |конкретных |виновников или |
| | | |виновников, а также |отказанных по |
| | | |недостач ТМЦ, во |суду, что должно |
| | | |взыскании которых |быть документально|
| | | |отказано судом, |подтверждено |
| | | |вследствие |уполномоченным |
| | | |необоснованности |госорганом) |
| | | |исков | |
| | +——————————————————+————————————————————+——————————————————+
| | |Дт 99 — Кт 68, 69 |Пени штрафы и иные|
| | |Пени, штрафы и иные санкции, взимаемые |санкции, взимаемые|
| | |госорганами, относятся на прибыли и |госорганами, в |
| | |убытки (Положение 34н, п. п. 79 — 83) |расходах не |
| | | |учитываются (п. 2 |
| | | |ст. 270 НК РФ) |
+—————————————————+———+——————————————————T————————————————————+——————————————————+
|Прибыль (убыток) |140| |Строка 140 = | |
|до | | |стр. 050 + | |
|налогообложения | | |стр. 060 — | |
| | | |стр. 070 + | |
| | | |стр. 080 + | |
| | | |стр. 090 — | |
| | | |стр. 100 + | |
| | | |стр. 120 — стр. 130 | |
| | | |(данные из формы N 2| |
| | | |"Отчет о прибылях и | |
| | | |убытках") | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Отложенные |141| |Разницы между | |
|налоговые активы | | |начисленными и | |
| | | |погашенными ОНА за | |
| | | |отчетный период | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Отложенные |142| |Разницы между | |
|налоговые | | |начисленными и | |
|обязательства | | |погашенными ОНО за | |
| | | |отчетный период | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Текущий налог |150| |Текущий налог |Налог на прибыль |
|на прибыль | | |равняется = УР |по Декларации по |
| | | |(стр. 201 ) + ОНА |налогу на прибыль |
| | | |(стр. 141) — ОНО | |
| | | |(стр. 142) + ПНО | |
| | | |(—ПНА) (стр. 200) | |
| | | |или = разности | |
| | | |дебетовых и | |
| | | |кредитовых оборотов | |
| | | |по счету 68. | |
| | | |Исчисленный таким | |
| | | |образом текущий | |
| | | |налог должен быть | |
| | | |равен налогу на | |
| | | |прибыль, | |
| | | |исчисленному по | |
| | | |налоговой Декларации| |
| | | |по налогу на прибыль| |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Сумма доплаты |151| |Сумма доплаты налога|Учитывается в |
|налога на прибыль|<*>| |на прибыль |периоде совершения|
|в связи с | | | |ошибки |
|обнаружением | | | |(искажения) с |
|ошибок | | | |подачей уточненной|
|(искажений) в | | | |Декларации по |
|предыдущие | | | |налогу на прибыль |
|налоговые | | | |за тот период |
|(отчетные) | | | | |
|периоды, не | | | | |
|влияющая на | | | | |
|текущий налог на | | | | |
|прибыль отчетного| | | | |
|периода (Письмо | | | | |
|Минфина России от| | | | |
|23.08.2004 | | | | |
|N 07—05—14/219) | | | | |
|<*> | | | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Чистая прибыль |190| |1) ЧП = Прибыль по | |
|(убыток) | | |БУ (стр. 140 + | |
|отчетного периода| | |стр. 170 — | |
| | | |стр. 180) — условный| |
| | | |расход — ПНО (+ПНА) | |
| | | |2) ЧП = Прибыль по | |
| | | |БУ (стр. 140 + | |
| | | |стр. 170 — | |
| | | |стр. 180) + ОНА — | |
| | | |ОНО — текущий налог.| |
| | | |Чистая прибыль | |
| | | |должна быть равна | |
| | | |сальдо по счету 99 | |
| | | |на конец отчетного | |
| | | |периода | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Справочно. |200| |Сумма постоянных | |
|Постоянные | | |налоговых активов | |
|налоговые | | |(ПНА) за отчетный | |
|обязательства | | |период. | |
|(активы) | | |Сумма постоянных | |
| | | |налоговых | |
| | | |обязательств (ПНО) | |
| | | |за отчетный период | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Условный расход |201| |Расчет условного | |
|по налогу на |<*>| |расхода (УР) за | |
|прибыль <*> | | |отчетный период: | |
| | | |Условный расход = | |
| | | |произведению прибыли| |
| | | |до налогообложения | |
| | | |(без суммы | |
| | | |полученных | |
| | | |дивидендов, по | |
| | | |которым налог | |
| | | |уплачен налоговым | |
| | | |агентом, и без учета| |
| | | |других доходов, по | |
| | | |которым применяются | |
| | | |ставки налога, | |
| | | |отличные от 24%) на | |
| | | |соответствующую | |
| | | |налоговую ставку. В | |
| | | |общем случае = | |
| | | |стр. 140 (без суммы | |
| | | |полученных | |
| | | |дивидендов) х 24% | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Базовая прибыль |202| |Отношение базовой | |
|(убыток) на акцию|<*>| |прибыли (убытка) | |
| | | |отчетного периода к | |
| | | |средневзвешенному | |
| | | |количеству | |
| | | |обыкновенных акций, | |
| | | |находящихся в | |
| | | |обращении в течение | |
| | | |отчетного периода | |
| | | |(Приказ Минфина | |
| | | |России от 21.03.2000| |
| | | |N 29н) | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Разводненная |205| |Максимально | |
|прибыль (убыток) |<*>| |возможная степень | |
|на акцию | | |уменьшения прибыли | |
| | | |(увеличения убытка),| |
| | | |приходящейся на одну| |
| | | |обыкновенную акцию | |
| | | |акционерного | |
| | | |общества, в случаях:| |
| | | |— конвертации всех | |
| | | |конвертируемых | |
| | | |ценных бумаг | |
| | | |акционерного | |
| | | |общества в | |
| | | |обыкновенные акции | |
| | | |(далее — | |
| | | |конвертируемые | |
| | | |ценные бумаги); | |
| | | |— при исполнении | |
| | | |всех договоров | |
| | | |купли—продажи | |
| | | |обыкновенных акций у| |
| | | |эмитента по цене | |
| | | |ниже их рыночной | |
| | | |стоимости (Приказ | |
| | | |Минфина России от | |
| | | |21.03.2000 N 29н) | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Чрезвычайные |170|Чрезвычайные |Дт 50, 51, 10, 76 — |Возможно как |
|доходы <*> |<*>|доходы. |Кт 99 |внереализационные |
| | |Поступления |(п. 9 ПБУ 9) |доходы в виде сумм|
| | |возникающие как | |возмещения убытков|
| | |последствия | |или ущерба (п. 3 |
| | |чрезвычайных | |ст. 250 НК РФ) |
| | |обстоятельств | | |
| | |хозяйственной | | |
| | |деятельности | | |
| | |(стихийного | | |
| | |бедствия, пожара, | | |
| | |аварии, | | |
| | |национализации и | | |
| | |т.п.): страховое | | |
| | |возмещение, | | |
| | |стоимость | | |
| | |материальных | | |
| | |ценностей, | | |
| | |остающихся от | | |
| | |списания | | |
| | |непригодных к | | |
| | |восстановлению и | | |
| | |дальнейшему | | |
| | |использованию | | |
| | |активов и т.п. | | |
+—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Чрезвычайные |180|Чрезвычайные |Дт 99 — Кт 01, 07, |Внереализационные |
|расходы <*> |<*>|расходы — расходы,|08, 10, 19, 20, 41, |расходы (пп. 6 |
| | |возникающие как |43, 44, 50, 70, 69, |п. 2 ст. 265 |
| | |последствия |76, 94 |НК РФ) |
| | |чрезвычайных |(п. 13 ПБУ 10, п. 29| |
| | |обстоятельств |ПБУ 6) | |
| | |хозяйственной | | |
| | |деятельности | | |
| | |(стихийного | | |
| | |бедствия, пожара, | | |
| | |аварии, | | |
| | |национализации | | |
| | |имущества и т.п.) | | |
L—————————————————+———+——————————————————+————————————————————+———————————————————
————————————————————————————————
<*> Наименования и коды строк, добавленные автором.<**> Относится к текущему периоду только в случае невозможности определения конкретного периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Пример 2.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 2004 ---------------¬ за ---------------- год ¦ КОДЫ ¦ +--------------+ Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦ +------T---T---+ Дата (год, месяц, число) ¦ 2005 ¦ 01¦ 31¦ Закрытое акционерное общество +------+---+---+ "Маяк" ¦ ¦ Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 40288601 ¦ +--------------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7711056989 ¦ производство двигателей и +--------------+ торговля ¦ ¦ Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦34.30, 50.30.1¦ +------T-------+ Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦ закрытое акционерное общество/частная ¦ ¦ ¦
———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 67 | 16 |
+——————+———————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/—385— |
(ненужное зачеркнуть) L———————————————
————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
| Показатель |За отчет— |За анало—|
+————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный |
| наименование | код | |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы и расходы по обычным видам| 010 | 63 488 | 59 566 |
|деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи товаров,| | | |
|продукции, работ, услуг (за минусом| | | |
|налога на добавленную стоимость,| | | |
|акцизов и аналогичных обязательных| | | |
|платежей) | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|в том числе от продажи: | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Производственной продукции | 011 | 45 415 | 43 670 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Товаров (двигателей) | 012 | 18 073 | 15 896 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Себестоимость проданных товаров,| 020 |( 43 450 )|( 40 585)|
|продукции, работ, услуг | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|в том числе проданных: | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Производственной продукции | 021 |( 33 765 )|( 32 267)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Товаров (двигателей) | 022 |( 9 685 )|( 8 318)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Валовая прибыль | 029 | 20 038 | 18 981 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Коммерческие расходы | 030 |( 3 580 )|( 3 060)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Управленческие расходы | 040 |( 6 780 )|( 6 561)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 9 678 | 9 360 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прочие доходы и расходы | | | |
|Проценты к получению | 060 | 25 | 23 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Проценты к уплате | 070 |( 346 )|( 350 )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы от участия в других| 080 | 98 | 95 |
|организациях | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | 486 | 305 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные расходы | 100 |( 476 )|( 318 )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные доходы | 120 | 850 | 470 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные расходы | 130 |( 675 )|( 483 )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прибыль (убыток) до| | | |
| налогообложения | 140 | 9 640 | 9 102 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 141 | 1 080 | 915 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 142 | 108 | 105 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Текущий налог на прибыль | 150 |( 3 214 )|( 3 392)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Сумма доплаты налога на прибыль в | 151 | — | — |
|связи с обнаружением ошибок | | | |
|(искажений) в предыдущие налоговые | | | |
|(отчетные) периоды, не влияющая на | | | |
|текущий налог на прибыль отчетного | | | |
|периода | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чистая прибыль (убыток) отчетного| 190 | 7 398 | 6 520 |
|периода | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|СПРАВОЧНО. | | | |
|Постоянные налоговые обязательства| 200 | 432 (ПНО)|420 (ПНО)|
|(активы) | | 480 (ПНА)| —(ПНА) |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Условный расход по налогу на прибыль| 201 | 2 290 | 2 162 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Базовая прибыль (убыток) на акцию | 202 | 7,398 | 6,520 |
| | | <***> | <***> |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Разводненная прибыль (убыток) на| 205 | — | — |
|акцию | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чрезвычайные доходы | 170 | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чрезвычайные расходы | 180 | — | — |
L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
+——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
| Показатель | За отчетный | За аналогичный |
| | период |период предыдущего|
| | | года |
+———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
| наименование | код |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Штрафы, пени и| 210 | 180 | 130 | 84 | 81 |
|неустойки, признанные| | | | | |
|или по которым получены| | | | | |
|решения суда| | | | | |
|(арбитражного суда об| | | | | |
|их взыскании | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Прибыль (убыток)| 220 | — | — | — | — |
|прошлых лет | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Возмещение убытков,| 230 | — | — | 34 | — |
|причиненных | | | | | |
|неисполнением или| | | | | |
|ненадлежащим | | | | | |
|исполнением | | | | | |
|обязательств | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Курсовые разницы по| 240 | 208 | 280 | 170 | 168 |
|операциям в иностранной| | | | | |
|валюте | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Отчисления в оценочные| 250 | Х | — | Х | — |
|резервы | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Списание дебиторских и| 260 | 285 | 252 | 123 | 140 |
|кредиторских | | | | | |
|задолженностей, по| | | | | |
|которым истек срок| | | | | |
|исковой давности | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| | | | | | |
L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
Гаврилов И.П. Гаврилов Иванова В.Г. Иванова
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи)
31 января 5 "--" ------------- 200- г.
————————————————————————————————
<***> В данном примере у акционеров организации 1000 обыкновенных акций.
При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в ряде случаев возникают трудности, связанные с отнесением отдельных доходов и расходов к обычным видам деятельности, к операционным, внереализационным, чрезвычайным. В связи с этим в настоящей статье предпринята попытка представить в обобщенном виде в предложенной форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" требования положений по бухгалтерскому учету ("Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и др.) по отнесению отдельных видов доходов и расходов, возникающих в процессе деятельности организаций, в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации, к соответствующим доходам или расходам по обычным видам деятельности, к операционным, внереализационным или чрезвычайным (т.е. представлена расшифровка доходов и расходов), с указанием возможных вариантов корреспонденции счетов по бухгалтерскому учету. Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету показана на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с изм. от 07.05.2003 N 38н), "Справочника корреспонденции счетов бухгалтерского учета" под редакцией А.С. Бакаева (ИА "ИПБ-Бинфа", М., 2002) и "Комментариев к новому Плану счетов бухгалтерского учета" под редакцией А.С. Бакаева (ИА "ИПБ-Бинфа", М., 2001). Также приведены возможные варианты соотнесения указанных доходов и расходов по бухгалтерскому учету с доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении, в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ. При соотнесении доходов и расходов следует учитывать особенности (разницы), возникающие вследствие имеющихся различий в правилах признания отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Отметим, что в расшифровках приведены только некоторые из возможных видов доходов и расходов, которые могут возникнуть в процессе деятельности организации, возможные варианты корреспонденции счетов бухгалтерского учета и соотносимых доходов и расходов по налоговому учету. Предлагаемые расшифровки, корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету, соотносимые доходы и расходы по налоговому учету должны быть обоснованно (на основании нормативных документов) уточнены и дополнены организацией самостоятельно с учетом специфики своей деятельности и с учетом постоянно изменяющихся требований нормативных документов (и их трактовок). Приведенная расшифровка, по нашему мнению, в определенной степени поможет бухгалтерам правильно заполнить форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и сопоставить показатели формы N 2 с данными, приводимыми организацией в Декларации по налогу на прибыль.
Е.П.Столбов Ведущий аудитор компании ООО "Эстра-Аудит" Подписано в печать 01.02.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации