Вопрос: Организация приобрела и оплатила основное средство в 2002 г. В 2003 г., после перехода на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), данное основное средство было продано. Распространяется ли на указанный случай правило, приведенное в п.3 ст.346.16 НК РФ?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта обложения налогоплательщик единого налога уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи НК РФ).

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения (УСНО), принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на УСНО. Подпункт 2 п.3 ст.346.16 НК РФ устанавливает порядок включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСНО, в зависимости от срока их полезного использования, определенного на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В случае реализации основных средств до истечения трехлетнего (десятилетнего) срока с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу исходя из правил начисления амортизации, установленных гл.25 НК РФ, за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени. Однако это правило установлено только в отношении основных средств, приобретенных после перехода на УСНО (п.3 ст.346.16 НК РФ), тогда как применительно к основным средствам, приобретенным до перехода на УСНО, такое уточнение отсутствует и, следовательно, осуществлять какой-либо пересчет налоговой базы по единому налогу при реализации таких основных средств нет необходимости.

Т.Г.Заграничная

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

26.11.2003

————