"Российский налоговый курьер", 2005, N 4

ЛИЗИНГОВЫЕ СДЕЛКИ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Ежегодно в России растет число компаний, занимающихся лизинговой деятельностью. Такие участники лизинговых правоотношений называются лизингодателями. В налоговом и бухгалтерском учете лизингодателей существует множество особенностей, пренебрегая которыми можно неправильно исчислить налог на прибыль и НДС. В статье подробно рассматриваются вопросы, которые возникают у бухгалтеров лизинговых компаний при отражении операций по договору лизинга.

Общая схема лизинговой сделки согласно ст.665 ГК РФ такова: лизингодатель обязуется приобрести за свой счет в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Лизинговые операции, а также их учет регулируются такими нормативными документами, как:

- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ);

- Налоговый кодекс РФ;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания).

В ст.3 Закона N 164-ФЗ установлено, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи. В том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о правовых основах лизинговых сделок и особенностях взаимоотношений сторон по договору лизинга см. в статье "Договор лизинга: основные правовые аспекты" // РНК, 2004, N 17. - Прим. ред.

По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя (ст.31 Закона N 164-ФЗ). Выбором одного из этих вариантов учета предмета лизинга определяются особенности налогообложения и бухгалтерского учета у каждой из сторон лизинговой сделки. Порядок ведения лизинговых операций должен быть отражен в учетной политике организации.

Рассмотрим подробнее налогообложение и отражение в бухгалтерском учете лизингодателя операций по договору лизинга.

Приобретение предмета лизинга

Лизингодатель, приобретая предмет лизинга, указанный лизингополучателем, формирует его первоначальную стоимость в общеустановленном порядке, как и при приобретении основных средств, предназначенных для использования самой лизинговой компанией.

В налоговом учете первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. На это указывает п.1 ст.257 НК РФ.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга формируется в соответствии с положениями ПБУ 6/01. Так, если предмет лизинга приобретен за плату, то его первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входят НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.8 ПБУ 6/01). Затраты, связанные с приобретением и сооружением этого объекта, первоначально накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в общеустановленном порядке:

Дебет 08 Кредит 60

- отражено приобретение объекта лизинга;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС, уплаченный при приобретении объекта лизинга.

При принятии предмета лизинга к учету накопленные затраты списываются со счета 08 на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". К счету 03 может быть открыт субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг";

Дебет 03 субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг" Кредит 08

- принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг.

Что касается применения налогового вычета "входного" НДС по затратам на приобретение и сооружение лизингового имущества, то позиция налоговых органов по этому вопросу изложена в Письме МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@.

В нем сказано следующее: несмотря на то, что согласно законодательству о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, для целей исчисления НДС, это не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги по приобретению и предоставлению имущества в пользование. При этом данная услуга является объектом налогообложения по НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст.11 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, лизингодатель вправе принять "входной" НДС к вычету в общеустановленном порядке. Правда, только при соблюдении обязательных условий, установленных ст.ст.171 и 172 НК РФ. Такими условиями являются:

- использование имущества в деятельности, облагаемой НДС;

- наличие счета-фактуры, выставленного лизингодателю продавцом предмета лизинга (организациями, выполнившими работы, связанные с приобретением и сооружением этого объекта), а также регистрация счета-фактуры в книге покупок;

- наличие документов, подтверждающих фактическую оплату сумм НДС поставщику предмета лизинга;

- принятие на учет приобретенного налогоплательщиком предмета лизинга.

Причем вычет НДС возможен вне зависимости от того, на чьем балансе предмет лизинга будет учитываться согласно договору лизинга, - лизингодателя или лизингополучателя.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В налоговом учете имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в состав амортизируемых основных средств (в соответствующую амортизационную группу) той стороной, у которой оно должно учитываться по договору лизинга. Об этом сказано в п.7 ст.258 НК РФ. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно (п.5 ст.270 НК РФ), а через начисление амортизации. Причем на основании п.7 ст.259 НК РФ к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого лизинговое имущество учитывается согласно условиям договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, если объект лизинга учитывает на балансе лизингодатель, то в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, он ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.

Напомним, что согласно п.5 ст.15 Закона N 164-ФЗ за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи. Порядок и сроки их уплаты предусматриваются договором лизинга. При этом под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В нее входит:

- возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга;

- доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может быть включена выкупная цена предмета лизинга. Для этого в договоре лизинга должен быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. На это указывает п.1 ст.28 Закона N 164-ФЗ.

Таким образом, лизингодатель для целей налогообложения прибыли отражает полученные от лизингополучателя лизинговые платежи в составе доходов от реализации. Если лизингодатель применяет метод начисления, то моментом признания дохода согласно пп.3 п.4 ст.271 НК РФ является:

- дата осуществления расчетов в соответствии с условием заключенных договоров;

- или дата предъявления налогоплательщику документов, подтверждающих произведенные расчеты;

- или последний день отчетного (налогового) периода.

При получении лизингодателем аванса, например за квартал, доход признается ежемесячно равными долями.

В договоре лизинга может быть установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей. При этом они могут быть неравной стоимости. В такой ситуации доход по лизинговой сделке в налоговом учете лизингодателя должен признаваться в соответствии с графиком, установленным договором. Ведь в п.2 ст.28 Закона N 164-ФЗ сказано, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если лизингодатель применяет кассовый метод, то его доход признается на дату фактического поступления лизинговых платежей на его расчетный счет или в кассу (п.2 ст.273 НК РФ). При этом если лизингодатель получит авансовый платеж за несколько месяцев, вся сумма платежа включается в доходы от реализации текущего месяца. То есть того месяца, в котором был фактически получен авансовый платеж.

Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам, как установлено п.1 ст.167 Кодекса, зависит от применяемого лизингодателем метода: "по отгрузке" либо "по оплате". В первом случае НДС исчисляется равномерно - ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга. А во втором случае НДС исчисляется к уплате в бюджет в момент поступления лизингового платежа.

При получении лизингодателем авансового платежа за несколько месяцев НДС с аванса исчисляется в общеустановленном порядке (п.1 ст.162 НК РФ). Затем ежемесячно по мере оказания услуг по договору лизинга уплаченный с аванса НДС принимается к вычету в соответствии с порядком, прописанным в п.6 ст.172 НК РФ.

В бухгалтерском учете лизингодателя при передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг" на субсчет "Имущество, переданное в лизинг".

Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 90 субсчет "Выручка".

При этом в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то амортизацию в бухгалтерском учете (как и в налоговом) по такому имуществу начисляет лизингодатель.

Для целей бухучета амортизационные отчисления могут начисляться одним из четырех способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Ускоренное начисление амортизации этим документом предусмотрено лишь в случае применения способа уменьшаемого остатка (п.19 ПБУ 6/01).

В случае применения способа уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора лизинга (не выше 3). На это указывает п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Организации-лизингодатели зачастую применяют линейный способ начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае в бухучете при начислении амортизации коэффициент ускорения не применяется.

В то же время согласно п.20 ПБУ 6/01 организация, учитывающая предмет лизинга у себя на балансе, определяет срок полезного использования этого объекта исходя из срока договора лизинга. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п.4 ПБУ 6/01). Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухучету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем. Отметим, что аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-17/24.

По окончании срока действия договора лизинга согласно п.5 ст.15 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга (если иное не предусмотрено указанным договором лизинга) или приобрести его в собственность. Право собственности на предмет лизинга переходит на основании заключенного сторонами договора купли-продажи (или дополнительного соглашения к договору лизинга) <**>. Если выкупная стоимость предмета лизинга предусмотрена в договоре лизинга, то в договоре купли-продажи имущества в связи с окончанием договора лизинга следует в порядке расчетов указать, что стоимость имущества, приобретенного по окончании договора лизинга, оплачена в составе лизинговых платежей в соответствии с данным договором. Таким образом, безвозмездной передачи имущества в собственность лизингополучателю не происходит.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробно выкуп лизингового имущества будет рассмотрен в отдельной статье. - Прим. ред.

Предмет лизинга списывается с баланса лизингодателя следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг"

- списано самортизированное лизинговое имущество.

При возврате лизингового имущества его стоимость переносится внутренней проводкой по счету 03 с субсчета "Имущество, переданное в лизинг" на субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг".

Рассмотрим на конкретном примере налогообложение и бухучет операций по передаче имущества в лизинг у лизингодателя, когда предмет лизинга учитывается у него на балансе.

Пример 1. Лизингодатель в ноябре 2004 г. приобрел у поставщика по договору купли-продажи оборудование. Первоначальная стоимость оборудования в налоговом и бухгалтерском учете равна 997 200 руб.

31 декабря 2004 г. лизингодатель передал это оборудование лизингополучателю в лизинг сроком на 3 года (36 мес.). Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 274 400 руб. (в том числе НДС - 194 400 руб.). В эту сумму включена стоимость оборудования - 1 176 696 руб. (в том числе НДС - 179 496 руб.).

Оборудование в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, относится к пятой амортизационной группе. В нее входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Лизингодатель установил в налоговом учете срок полезного использования этого оборудования, равный 9 годам (108 мес.). В целях налогообложения прибыли амортизация объекта лизинга производится с применением коэффициента 3. В бухгалтерском учете срок использования оборудования установлен исходя из срока договора лизинга, то есть 3 года. Лизингодатель исчисляет НДС "по отгрузке". Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления. В целях бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Условиями договора установлено, что лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи ежемесячно в размере:

1 274 400 руб. : 36 мес. = 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. По окончании договора при условии погашения всей суммы лизинговых платежей право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю.

В налоговом учете лизингодатель ежемесячно отражает:

- в составе доходов - доход от реализации в сумме 30 000 руб.;

- в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, - начисленную по оборудованию амортизацию в сумме 27 700 руб. (997 200 руб. : 108 мес. х 3).

Ежемесячно с выручки от реализации услуги по договору лизинга лизингодатель исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в сумме 5400 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя нужно сделать следующие записи:

31 декабря 2004 г. (на дату передачи оборудования лизингополучателю)

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг" Кредит 03 субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"

- 997 200 руб. - учтено оборудование в составе имущества, переданного в лизинг;

в январе 2005 г. и далее ежемесячно в течение срока договора лизинга

Дебет 20 Кредит 02

- 27 700 руб. (997 200 руб. : 36 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 90-1

- 35 400 руб. - отражен доход по лизинговой деятельности (за текущий месяц);

Дебет 90-2 Кредит 20

- 27 700 руб. - списаны текущие затраты лизингодателя (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 5400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

на дату получения лизингового платежа

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 35 400 руб. - поступил лизинговый платеж по договору (ежемесячно в течение действия договора лизинга).

По окончании срока договора лизинга при переходе права собственности на оборудование от лизингодателя к лизингополучателю (при выкупе лизингового имущества по договору купли-продажи) в том случае, если лизинговое имущество полностью самортизировано, в учете лизингодателя делается такая запись:

Дебет 02 Кредит 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг"

- 997 200 руб. - списана сумма начисленной амортизации по лизинговому оборудованию.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Передача лизингового имущества лизингополучателю оформляется актами о приеме-передаче основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а и N ОС-1б). Такой порядок установлен Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В налоговом учете поступающие лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора так же, как было рассмотрено ранее (при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя). Как уже было сказано, имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно должно учитываться согласно договору (п.7 ст.258 НК РФ). Таким образом, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то амортизацию по такому имуществу лизингодатель не начисляет.

Обратите внимание: до момента выкупа предмета лизинга в налоговом учете лизингодатель не может отразить в составе расходов затраты на приобретение этого объекта. А именно: первоначальную стоимость лизингового имущества. Ведь переданный на баланс лизингополучателя предмет лизинга перестает быть для лизингодателя объектом амортизируемого имущества. Поэтому для целей налогообложения прибыли его стоимость может быть учтена в составе расходов единовременно только в момент реализации (ст.268 НК РФ). Поскольку реализацией признается переход права собственности на объект имущества, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга лизингодатель вправе включить в расходы только после получения всех лизинговых платежей по окончании (в последнем месяце) договора лизинга.

Понятно, что в этом случае в конце срока действия договора у лизингодателя возникает убыток. Этот убыток, вызванный несопоставимостью величины дохода в сумме месячного лизингового платежа и расхода, равного первоначальной стоимости лизингового имущества, лизингодатель вправе учесть единовременно. Причем вне зависимости от того, совпадает ли срок договора лизинга со сроком полезного использования предмета лизинга. Такова позиция Минфина России, изложенная в Письмах от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35 и от 15.06.2004 N 03-02-05/2/54.

НДС. Для целей исчисления НДС в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя к последнему право собственности на данный объект не переходит. Лизингополучатель получает право собственности на лизинговое имущество только в момент выкупа (после уплаты всех лизинговых платежей). Следовательно, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не является реализацией, как ее трактует ст.39 НК РФ. Поэтому у лизингодателя НДС, исчисленный в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, не подлежит единовременному начислению в бюджет (отражается как НДС "отложенный"). Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга).

В бухгалтерском учете лизингодателя при передаче предмета лизинга лизингополучателю производится списание лизингового имущества с баланса с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", несмотря на то что перехода права собственности не происходит (п.4 Указаний).

При этом по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" отражается общая сумма по договору лизинга. По дебету счета 91-2 "Прочие расходы" отражается:

- стоимость списываемого лизингового имущества;

- НДС, относящийся к стоимости предмета лизинга;

- доход лизингодателя, учтенный в составе доходов будущих периодов. То есть разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества, а также суммой НДС, приходящейся на стоимость предмета лизинга.

Одновременно стоимость лизингового имущества отражается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

По окончании договора лизинга и выкупа лизингового имущества лизингодатель списывает имущество, учтенное за балансом (со счета 011).

Если по окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю (на основании договора лизинга), то этот предмет приходуется на счет 03 в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие доходы".

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что по условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В налоговом учете ежемесячный доход лизингодателя от реализации услуг равен 30 000 руб.

Сумма НДС, ежемесячно исчисляемая к уплате в бюджет с лизингового платежа, составляет 5400 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя нужно сделать следующие записи:

31 декабря 2004 г., на дату передачи имущества лизингополучателю

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 91-1

- 1 274 400 руб. - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;

Дебет 91-2 Кредит 03

- 997 200 руб. - списана стоимость лизингового имущества;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

- 179 496 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 98

- 97 704 руб. (1 274 400 руб. - 997 200 руб. - 179 496 руб.) - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

Дебет 011

- 1 274 400 руб. - отражена на забалансовом счете стоимость переданного лизингового имущества в оценке, предусмотренной договором;

в январе 2005 г. и далее ежемесячно в течение срока договора лизинга

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 35 400 руб. - поступил лизинговый платеж по договору;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

- 4986 руб. (179 496 руб. : 36 мес.) - начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости оборудования;

Дебет 98 Кредит 90-1

- 2714 руб. (97 704 руб. : 36 мес.) - отражен доход по лизинговой деятельности;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 414 руб. (2714 х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет с дохода по лизинговой деятельности.

По окончании срока договора лизинга при переходе права собственности на оборудование от лизингодателя к лизингополучателю нужно сделать такую проводку:

Кредит 011

- 1 274 400 руб. - списана с забалансового учета стоимость лизингового имущества.

В январе 2005 г. у лизингодателя сумма прибыли в бухгалтерском учете равна 2300 руб. (2714 руб. - 414 руб.), а в налоговом - 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.). Разница сумм прибыли в налоговом и бухгалтерском учете - 27 700 руб. (30 000 руб. - 2300 руб.).

Эта разница будет сохраняться в течение 35 месяцев. И лишь в последнем, 36-м, месяце в бухучете будет отражена прибыль в сумме 2300 руб., а в налоговом учете - убыток в размере 967 200 руб. (997 200 руб. - 30 000 руб.), поскольку в целях налогообложения единовременно в составе расходов в полной сумме будет учтена первоначальная стоимость лизингового имущества.

Таким образом, по окончании действия договора лизинга разница между суммой прибыли в бухгалтерском учете и убытком в налоговом учете составит 969 500 руб. (967 200 руб. + 2300 руб.).

Следовательно, у лизингодателя в течение 35 месяцев согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" ежемесячно возникает вычитаемая временная разница на сумму 27 700 руб. (Речь идет о лизингодателе, который должен применять ПБУ 18/02.) В бухгалтерском учете лизингодатель отражает отложенный налоговый актив на сумму 6648 руб. (27 700 руб. х 24%).

За 35 месяцев договора лизинга вычитаемая временная разница составит 969 500 руб. (27 700 руб. х 35 мес.). По окончании срока договора вычитаемая временная разница погашается единовременно на сумму 969 500 руб. Это в свою очередь приводит к полному погашению отложенного налогового актива в сумме 232 680 руб. (969 500 руб. х 24%).

Налог на имущество

Как установлено п.1 ст.374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01.

Согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и Инструкции по применению Плана счетов предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, исходя из положений гл.30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16.

Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает.

А.А.Матиташвили

Ведущий консультант

Департамента бухгалтерского консалтинга

ЗАО БДО Юникон

Подписано в печать

01.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——