Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в мае 2003 г. (вид деятельности - услуги боулинга), работает по упрощенной системе налогообложения. Объект - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предпринимателем заключен договор аренды нежилого помещения на срок с 01.07.2003 по 31.12.2008. Силами привлеченной подрядной организации из материалов заказчика производится капитальный ремонт арендованного здания. Ремонт начат 01.06.2003 (до заключения договора аренды), 30.06.2003 произведены расчеты с подрядчиком за выполненные в июне работы.

Принимаются ли указанные расходы для целей обложения единым налогом?

Ответ: Согласно пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Исходя из этого, затраты на ремонт здания, произведенные после 01.07.2003 (после заключения договора аренды), включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в полном объеме.

Суммы, уплаченные подрядчикам, а также затраченные на покупку материалов для ремонта до 01.07.2003, в определении налоговой базы по единому налогу не участвуют, поскольку не удовлетворяют критериям пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ (производится ремонт не арендованного и не принадлежащего налогоплательщику основного средства) и соответственно п.1 ст.252 НК РФ (не являются экономически обоснованными).

Согласно ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

МНС России Приказом от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 утвердило Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В указанной Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п.1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606).

Исходя из вышеизложенного, в Книге доходов и расходов за II квартал налогоплательщик должен указать затраченные в июне суммы в графе 6 ("Расходы - всего"), без включения их в графу 7 ("в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога").

В Книге доходов и расходов за III квартал налогоплательщик в графах 6 и 7 соответственно записывает суммы, уплаченные в июле и в последующие месяцы подрядчику за выполненные работы.

Т.Г.Заграничная

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

26.11.2003

————