"Акты и комментарии для бухгалтера", N 3, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 31.12.2004 N 908

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ КОДОВ ВИДОВ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ

ТОВАРОВ И ТОВАРОВ ДЛЯ ДЕТЕЙ, ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 10 ПРОЦЕНТОВ">

Хороший подарок от правительства получили плательщики НДС, реализующие продовольственные товары и товары для детей, на реализацию которых в соответствии с пп.1 и 2 п.2 ст.164 НК РФ распространяется налоговая ставка НДС 10%.

Напомним, что последним абзацем п.2 ст.164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%, должно определять Правительство РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Но правительство не спешило с разработкой данного перечня, и только спустя четыре года после ввода в действие гл.21 НК РФ оно решило наконец-то выполнить свою обязанность, восполнив существовавший до настоящего времени пробел, - выпустило в свет Постановление от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

До этого решать проблемы с определением видов товаров, подпадающих под пп.1 и 2 п.2 ст.164 НК РФ, приходилось непосредственно правоприменителям. Одни налогоплательщики, учитывая сложность и запутанность ситуации, обращались за ответом на вопрос, как им быть, в налоговые органы и получали от них, как мы сегодня видим, зачастую не совсем правильные ответы. Для того чтобы не быть голословными, обратимся к Письму МНС России от 19.11.2003 N 03-1-08/3336/12-АР715. Налоговое ведомство ответило на вопрос налогоплательщика относительно ставки НДС, которую необходимо применять при реализации корнеплодов свеклы сахарной. Авторы Письма, отвечая на вопрос, выстроили следующую логическую цепочку: "В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 овощи классифицируются в подклассе 97 3000 "Клубнеплодные, овощные, бахчевые, культуры и продукция закрытого грунта", в то время как такие виды продукции, как корнеплоды свеклы сахарной фабричной (код 97 2311) и корнеплоды свеклы сахарной маточной (код 97 2321), относятся к иному подклассу 97 2000 "Технические культуры".

Учитывая изложенное, при реализации корнеплодов свеклы сахарной (коды 97 2311 и 97 2321 в соответствии с Общероссийским классификатором продукции) налогообложение следует производить с применением налоговой ставки 20 <*> процентов".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> От редакции. Ответ относится к периоду, когда действовала ставка НДС 20%.

Откроем приведенный сегодня Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и увидим, что "Корнеплоды свеклы сахарной фабричной" (код 97 2311) и "Корнеплоды свеклы сахарной маточной" (97 2321) включены правительством в группу "Овощи (включая картофель)" и подлежат обложению по ставке 10%. Думаем, что данный пример не является единичным, и многие наши читатели заметят, что в отношении производимой ими продукции они получали от налоговых инспекций подобные ответы.

Некоторые налогоплательщики, не надеясь на помощь налоговиков, сами искали ответ, блуждая по "лабиринтам" Общероссийского классификатора продукции. Как показывает арбитражная практика, такие поиски зачастую встречали непонимание со стороны налоговых органов, и налогоплательщикам приходилось либо соглашаться с требованиями налоговиков, уплатив при этом штрафы и пени, либо защищать свои интересы в суде, и чаще всего успешно. В качестве примера приведем одно из принятых в пользу налогоплательщиков постановлений арбитражных судов.

"Право Общества на применение налоговой ставки 10 процентов при реализации шрота соевого кормового подтверждается сертификатами соответствия, указывающими на принадлежность шрота соевого кормового к продовольственным товарам (код ОК 005 (ОКП) 91 4612). Таким образом, суд первой инстанции, исследовав обстоятельства дела с учетом имеющихся в деле документов, сделал правильный вывод о применении Обществом налоговой ставки 10 процентов в соответствии с пп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации", - к такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 20.08.2004 N КА-А40/7500-04.

Правительственный документ содержит четыре перечня кодов:

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

- перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

- перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Как нетрудно заметить, приведенные в Постановлении перечни касаются лишь двух подпунктов из четырех п.2 ст.164 НК РФ, а именно пп.1 и 2. В отношении двух других подпунктов необходимо сказать следующее.

В пп.3 ст.164 НК РФ речь идет о периодических печатных изданиях и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Напомним, что Перечень периодических изданий, облагаемых в силу пп.3 п.2 ст.164 НК РФ при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.

Что касается медицинских товаров (пп.4 п.2 ст.164 НК РФ), то согласно Письму МНС России от 28.01.2002 N Г-6-03/99 до утверждения Правительством РФ вышеназванных кодов, с 1 января 2002 г., при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10% следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N З-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> От редакции. Зарегистрировано в Минюсте России 07.05.1996 N 1081.

Кроме того, при определении перечня лекарственных средств (лекарственных субстанций), в том числе внутриаптечного изготовления, облагаемых по налоговой ставке 10%, до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня необходимо с учетом изложенного выше руководствоваться следующим.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Федеральный Закон N 86-ФЗ) лекарственные средства - вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.

Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона N 86-ФЗ. К числу указанных требований, в частности, относится государственная регистрация лекарственных средств.

К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции, реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10%, относятся отечественные и зарубежные лекарственные средства (лекарственные субстанции), перечисленные в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств, издаваемого в соответствии с Федеральным законом N 86-ФЗ Минздравом России.

При этом при реализации дезинфекционных средств для проведения дезинфекционных работ или использования в бытовых целях ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% не применяется. Вместе с тем исключение составляют реализуемые дезинфицирующие лекарственные средства, перечисленные в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств, изданного Минздравмедпромом России в 1995 г., с учетом последующих изменений и дополнений, при наличии у предприятия (организации) в качестве подтверждения принадлежности дезинфекционного средства к лекарственным средствам лицензии на производство и распространение лекарственных средств, выданной в установленном порядке (Письмо МНС России от 10.07.2003 N 03-1-08/2158/12-Э167). На это обращено внимание в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года - I квартал 2004 года".

В заключение хотелось бы сказать, что в настоящее время разрабатывается проект постановления Правительства РФ с перечнем видов лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления отечественного и зарубежного производства, обложение налогом на добавленную стоимость которых должно производиться по налоговой ставке 10%.

Подписано в печать

30.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——