"Консультант", 2005, N 4

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 24.11.2004 N 106Н

С 1 января действуют новые правила заполнения расчетных документов на уплату налогов. Что и в каких полях нужно указывать, пояснили служащие Минфина России.

Напомним, что сама форма платежного поручения приведена в Положении о безналичных расчетах, утвержденном Центральным банком Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П. Там же можно найти и указания по ее заполнению. Кроме того, в настоящее время при перечислении денег в бюджет необходимо учитывать и требования совместного Приказа МНС России N БГ-3-10/98, ГТК России N 197 и Минфина России N 22н от 03.03.2003. Начиная же с 1 января этот документ утратил силу. В основном новый Приказ финансовых работников дополнил ряд показателей очередными кодами и изменил названия некоторых приложений документа. Например, в заголовок Приложения 2, которое посвящено характеристике платежа, добавлена фраза "администрируемых налоговыми органами". А это фактически означает, что данный порядок будет иметь отношение только к тем платежам (налоги, сборы, пени и штрафы), которые контролирует налоговое ведомство. Общие же правила отражения информации в полях расчетных документов в 2005 г. не изменились. Как и прежде, в них обязательно нужно указывать:

- ИНН, КПП и наименование плательщика;

- ИНН, КПП и наименование получателя;

- статус фирмы;

- код бюджетной классификации и ОКАТО;

- основание платежа;

- налоговый период и т.д.

Расшифровка полей

Если бухгалтер неправильно заполнит платежное поручение, деньги до нужного бюджета могут не дойти. В результате такая ошибка может обернуться солидными денежными потерями. Чтобы этого избежать, плательщикам необходимо соблюдать все правила заполнения такого расчетного документа.

Сведения о плательщике и получателе. Как и раньше, для подобной информации в платежке отведено три поля. Первые два - "ИНН" и "КПП" - заполняют на основании свидетельства о постановке на учет. Причем, если плательщик - физлицо и подобных сведений у него нет, в этих графах проставляются нули. Третье поле - "Плательщик". В нем указывают:

- юридические лица - наименование фирмы, ее филиала или обособленного подразделения;

- предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств - фамилию, имя, отчество. При этом в скобках указывают: "ИП", "нотариус", "адвокат", "КФХ" соответственно;

- иные физические лица - фамилию, имя, отчество и местожительство.

Сведения о получателе также записываются в три отдельных поля: ИНН, КПП налоговой инспекции (таможни) и наименование отделения Федерального казначейства (ведомства, исполняющего бюджет региона). Также в скобках в сокращенном виде приводится наименование налоговой инспекции (таможни).

Статус организации. В правом верхнем углу платежки по-прежнему надо заполнять поле 101 - "Статус плательщика". В нем указывают двузначные коды, перечень которых теперь расширен и имеет следующий вид:

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|                     Статус плательщика                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 01|организация                                                 |
   | 02|налоговый агент                                             |
   | 03|сборщик налогов и сборов                                    |
   | 04|налоговое ведомство                                         |
   | 05|территориальные органы Федеральной службы судебных приставов|
   | 06|участник внешнеэкономической деятельности                   |
   | 07|таможенная служба                                           |
   | 08|плательщик иных платежей, не администрируемых налоговыми    |
   |   |органами                                                    |
   | 09|индивидуальный предприниматель                              |
   | 10|частный нотариус                                            |
   | 11|адвокат, учредивший адвокатский кабинет                     |
   | 12|глава крестьянского (фермерского) хозяйства                 |
   | 13|иное физлицо — клиент банка (владелец счета)                |
   | 14|организации, предприниматели и иные физлица, производящие   |
   |   |выплаты гражданам (пп.1 п.1 ст.235 НК РФ)                   |
   | 15|кредитные организации, оформляющие расчетные документы на   |
   |   |перечисление налогов (сборов) и иных платежей, которые      |
   |   |платят физлица без открытия банковского счета               |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

"Заветная" строка

В этом разделе речь пойдет о семи полях (104 - 110) платежного поручения, в которых в строгой последовательности нужно отражать следующие данные:

- код бюджетной классификации (КБК);

- код ОКАТО;

- код основания платежа;

- код налогового периода;

- номер документа;

- дата документа;

- тип платежа.

В поле 104 проставляют КБК, значение которого определяет вид налога (сбора). Не забудьте, что с 1 января 2005 г. в расчетных документах нужно указывать 20-значные коды бюджетной классификации. Для этого Центробанк своим Указанием от 25.08.2004 N 1493-У предусмотрел новый размер поля 104.

В поле 105 указывают код муниципального образования (ОКАТО), на территории которого перечисляются налоги (сборы).

Поле 106 отведено для показателя "Основание платежа", которое состоит из двух знаков. Например, по платежам текущего периода, как и прежде, будет сделана запись "ТП"; при погашении задолженности по требованию налоговой инспекции - "ТР"; по акту налоговой проверки - "АП". А вот при уплате с банковского счета текущих платежей физических лиц - клиентов банка код "Основание платежа" принимает значение - "БФ". Полный перечень значений поля 106 приведен в таблице:

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|                      Основание платежа                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | ТП|платежи текущего года                                       |
   | ЗД|добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым  |
   |   |периодам при отсутствии требования об уплате налогов        |
   |   |(сборов) от налогового органа                               |
   | БФ|текущие платежи физических лиц — клиентов банка (владельцев |
   |   |счета), уплачиваемые со своего банковского счета            |
   | ТР|погашение задолженности по требованию налогового органа об  |
   |   |уплате налогов (сборов)                                     |
   | РС|погашение рассроченной задолженности                        |
   | ОТ|погашение отсроченной задолженности                         |
   | РТ|погашение реструктурируемой задолженности                   |
   | ВУ|погашение отсроченной задолженности в связи с введением     |
   |   |внешнего управления                                         |
   | ПР|погашение задолженности, приостановленной ко взысканию      |
   | АП|погашение задолженности по акту проверки                    |
   | АР|погашение задолженности по исполнительному документу        |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: если в поле 106 будет стоять "0", налоговые работники проставят основание платежа самостоятельно.

Не изменили финансовые работники и другому своему правилу: в расчетном документе по одному КБК можно указать только одно основание и тип платежа.

Поле 107 предназначено для показателя "Налоговый период". Он состоит из 10 знаков - АА.ББ.ГГГГ, два из которых представляют собой разделительные символы ("."), а остальные восемь имеют смысловое значение:

- АА - периодичность уплаты налога (месячные платежи ("МС"), квартальные платежи ("КВ"), полугодовые платежи ("ПЛ") и годовые ("ГД"));

- ББ - номер месяца, квартала, полугодия. Обратите внимание: при уплате налога один раз в год данные знаки заполняются нулями - "00";

- ГГГГ - год.

Если же для какого-либо платежа установлены конкретные даты, то в поле 107 именно их и вписывают (например, 30.04.2004).

Налоговый период представляет собой конкретную дату и в том случае, когда показатель "Основание платежа" имеет значения "ТР", "ОТ", "РС", "РТ", "ВУ" или "ПР". Например, для "ТР" здесь будет стоять срок уплаты налога, установленный в требовании налоговой инспекции. Обратите внимание: если показатель "Основание платежа" - "АП" и "АР", то в поле 107 следует ставить ноль ("0").

В поле 108 указывается номер документа, на основании которого делают платеж. Этот показатель зависит от значения поля "Основание платежа". Например, при показателе "АП" в поле 108 проставляется номер акта проверки. Все значения, которые может принимать данное поле, перечислены в п.7 Приложения 2 комментируемого Приказа. Исключение составляют "ТП" и "ЗД". При этих основаниях платежа в поле 108 пишется "0".

В поле 109 ставят дату документа, который послужил основанием для уплаты налога. Этот показатель имеет структуру "день.месяц.год" (п.8 Приложения 2 Приказа Минфина России N 106н). Например, для платежей текущего периода ("ТП") ставят дату подписания декларации (расчета), представленной в налоговую инспекцию.

И, наконец, поле 110 предусмотрено для показателя "Тип платежа". Он состоит из двух символов, значения которых не изменились. Так, при уплате налога или сбора в 110-м поле ставится "НС", аванса или предоплаты - "АВ" и т.д. Но дополнительно появились новые сокращения:

- "ПЛ" - уплата платежа;

- "ГП" - уплата пошлины;

- "ВЗ" - уплата взноса.

Обратите внимание: поля 106 - 110 нельзя оставлять пустыми, даже если отсутствуют необходимые показатели. В таком случае в них ставится ноль ("0").

Назначение платежа

В поле "Назначение платежа" плательщики указывают дополнительную информацию. Как правило, они расшифровывают, какой налог и за какой период перечисляется. Обратите внимание: в поручениях на уплату таможенных платежей этот показатель заполняется особым образом. Порядок указания в нем данных зависит от номера балансового счета, где открыты лицевые счета отделения Федерального казначейства. Если это счет 40101, в поле "Назначение платежа" нужно указать: "Тип платежа" и "Примечание". Если же счет 40314 - через точку с запятой (";"), заполняются такие показатели, как "Код таможенного органа", "Тип платежа" и "Примечание" (п.3 Приложения 3 Приказа Минфина России N 106н).

С учетом вышесказанного рассмотрим, как правильно составить платежное поручение на примере перечисления НДС за декабрь 2004 г.:

     
                                                            ————————¬
                                20.01.2005                  |0401060|
   ______________________  ——————————————————————           L————————
   

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. 20.01.2005 электронно -----¬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N -------------- ----------------- ¦ 01 ¦ Дата Вид платежа L--- ————

Сумма ¦Сто тридцать семь тысяч рублей 00 копеек

прописью¦

¦

     
   ————————+———————T—————————————T————————T——————————————————————————
   

ИНН 7715824385 ¦КПП 771501001¦Сумма ¦137 000-00

     
   ————————————————+—————————————+        |
   ЗАО "Мангуст"                 +————————+——————————————————————————
   

¦Сч. N ¦40702810400000524636

Плательщик ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————+————————+
   Банк "Золотое руно" (ОАО)     |БИК     |044552259
                                 +————————+
                                 |Сч. N   |30101810100000000259
   Банк плательщика              |        |  
   ——————————————————————————————+————————+——————————————————————————
   

Отделение 1 Московского ГТУ ¦БИК ¦044588001

Банка России г. Москвы +--------+

¦Сч. N ¦

Банк получателя ¦ ¦

     
   ————————————————T—————————————+————————+
   ИНН 7715943015  |КПП 771508201|Сч. N   |40101810600000010102  
   ————————————————+—————————————+        |
   Управление Федерального       +————————+——————T———————————T———————
   

казначейства МФ РФ по ¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

г. Москве (ИМНС РФ N 8 по ЦАО +--------+ +-----------+

г. Москвы) ¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦4

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

     
   ——————————————————————————T———+———————T+—T————+—————T—T———+——————T——
   

182 1 03 01000 01 1000 110¦48241501000¦ТП¦МС.12.2004¦0¦19.01.2005¦НС

     
   ——————————————————————————+———————————+——+——————————+—+——————————+——
   

Уплата ежемесячного НДС за декабрь 2004 года

Назначение платежа

__________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

Дроздов

     
                   —————————————————————————
   

М.П. Чевардина

     
                   —————————————————————————
   

Подписано в печать

28.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——