"Учет.Налоги.Право", N 4, 2005

УЧЕТ ВАЛЮТНОГО ДЕПОЗИТА

Фирма может получить дополнительный доход, если разместит свои деньги на депозитном счете в банке. Для открытия депозита, как правило, заключается договор банковского вклада. А когда истечет срок договора, организация получит сумму вклада с начисленными процентами (ст.ст.834, 836 ГК РФ).

В бухгалтерском учете деньги, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55, как требует Инструкция по применению Плана счетов. Второй - в составе финансовых вложений на счете 58 (п.3 ПБУ 19/02). Организация может использовать либо тот, либо другой вариант учета по своему выбору.

Пример. Организация заключила с банком договор банковского вклада. По условиям договора 20 декабря 2004 г. компания перечисляет на открытый в банке депозитный счет 10 000 евро. Банк возвращает сумму вклада и начисленные проценты из расчета 4,75 процента годовых по окончании срока договора, то есть 21 января 2005 г.

Организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетными периодами по налогу на прибыль для нее являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

Курс евро на 20 декабря 2004 г. составлял 36,9577 руб/евро, на 31 декабря 2004 г. - 37,8104 руб/евро, на 20 января 2005 г. - 36,6495 руб/евро, на 21 января 2005 г. - 36,6213 руб/евро.

Если фирма перечисляет на депозитный счет иностранную валюту, то при отражении этой операции в учете валюту нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату передачи (п.5 ПБУ 3/2000).

Что касается порядка начисления процентов по договору банковского вклада, то он определен п.1 ст.839 ГК РФ. Банк начисляет проценты на сумму вклада на следующий день после поступления денег и до дня, предшествующего возврату вклада, то есть с 21 декабря 2004 г. по 20 января 2005 г.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

20 декабря 2004 г.:

Дебет 58 Кредит 52 - 369 577 руб.

(10 000 евро х 36,9577 руб/евро)

- помещены деньги на депозит.

31 декабря 2004 г.:

Дебет 58 Кредит 91-1 - 8527 руб.

(10 000 евро х (37,8104 руб/евро - 36,9577 руб/евро))

- отражена курсовая разница.

Обратите внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете проценты будут учитываться по-разному. В налоговом учете организация включит часть дохода в виде процентов по депозитному вкладу в состав доходов на конец отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ). Для целей налогообложения организация признает процентный доход, приходящийся на 2004 г., в сумме 541,26 руб. (10 000 евро х 4,75% х 11 дн. / 365 дн. х 37,8104 руб/евро). Оставшуюся часть процентов фирма отразит в доходах 2005 г., когда прекратит действие договор вклада.

А вот в бухгалтерском учете проценты по депозиту начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора (п.п.12, 16 ПБУ 9/99). Поэтому проценты по вкладу организация отразит в учете на дату окончания договора с банком, то есть 20 января 2005 г. В этой связи возникает отложенный налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 - 129,90 руб.

(541,26 руб. х 24%)

- отражена сумма ОНА.

20 января 2005 г.:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 1478,53 руб.

(10 000 евро х 4,75% х 31 дн. / 365 дн. х 36,6495 руб/евро)

- начислены проценты.

21 января 2005 г.:

Дебет 52 Кредит 58 - 366 213 руб.

(10 000 евро х 36,6213 руб/евро)

- возвращен депозитный вклад;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 11 891 руб.

(10 000 евро х (37,8104 руб/евро - 36,6213 руб/евро))

- отражена курсовая разница;

Дебет 52 Кредит 76 - 1477,39 руб.

(10 000 евро х 4,75% х 31 дн. / 365 дн. х 36,6213 руб/евро)

- перечислены проценты;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 1,14 руб.

(10 000 евро х 4,75% х 31 дн. / 365 дн. х (36,6495 руб/евро - 36,6213 руб/евро))

- отражена курсовая разница;

Дебет 68 Кредит 09 - 129,90 руб.

- погашена сумма ОНА.

В налоговом учете в первом квартале 2005 г. организация признает внереализационный доход в виде процентов в размере 953,89 руб. (10 000 евро х 54,75% х 20 дн. : 365 дн. х 536,6495 руб/евро).

Теперь разберемся с образовавшимися курсовыми разницами. Положительная курсовая разница на 31 декабря 2004 г. увеличивает облагаемую налогом прибыль (п.2 ст.250 НК РФ), а отрицательная курсовая разница на 21 января 2005 г. включается в состав внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Разница образуется также и при отражении процентного дохода. В бухучете доход составит 1478,53 руб., а в налоговом учете - 1495,15 руб. (541,26 + 953,89). Поэтому для целей налогообложения по завершении расчетов организация должна откорректировать полученный доход с учетом разницы (16,62 руб.) из-за колебания курса валюты.

Т.Е.Ерохина

Аудитор

Подписано в печать

28.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——